🐱 Ustalenie Wyniku Finansowego Netto Rewizor

ryczałtem, jeżeli nie zostały uwzględnione dotychczas w wyniku finansowym netto podmiotu przekształcanego zgodnie z przepisami o rachunkowości 49. zł, gr Koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podmiotu przekształcanego w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem,

"Wynik finansowy brutto TFI w I półroczu 2021 r. wyniósł 432,5 mln zł i był niższy o 12,5% w porównaniu do I półrocza roku poprzedniego. Na wynik finansowy netto w wysokości 350 mln zł złożyły się zyski 42 towarzystw funduszy inwestycyjnych o łącznej wartości 361,8 mln zł i straty 14 towarzystw funduszy inwestycyjnych w kwocie -11,8 mln zł" - czytamy w komunikacie. Aktywa towarzystw funduszy inwestycyjnych wyniosły 2 681,9 mln zł (o 2,4% więcej niż na koniec czerwca 2020 r.), w tym aktywa obrotowe osiągnęły wartość 1 995,7 mln zł i stanowiły 74,4% aktywów ogółem. Aktywa obrotowe składały się głównie z finansowych inwestycji krótkoterminowych, które zmniejszyły się do kwoty 1 554,4 mln zł (o 5,7%). W strukturze aktywów finansowych największy udział miały środki pieniężne i inne aktywa pieniężne (73,2%), podano również. W pierwszym półroczu 2021 r. udział pięciu TFI o najwyższych aktywach wyniósł 33,6% ogólnej wartości aktywów TFI, podczas gdy w I półroczu 2020 r. było to 40,3%. "W pasywach towarzystw funduszy inwestycyjnych kapitały (fundusze) własne wyniosły 1 955,1 mln zł (wzrost o 6,1% w porównaniu do stanu na 30 czerwca 2020 r.) i stanowiły ich największą część (72,9%). Wartość kapitału zagranicznego w kapitale podstawowym TFI zmniejszyła się do 162 mln zł, a udział inwestorów zagranicznych zmniejszył się o 1,5 pkt. proc. do 25,8%" - czytamy dalej. W końcu czerwca 2021 r. działało 56 towarzystw funduszy inwestycyjnych (TFI). Zarządzały one 761 funduszami inwestycyjnymi. Dla porównania w końcu czerwca 2020 r. również funkcjonowało 56 towarzystw funduszy inwestycyjnych, które zarządzały łącznie 780 funduszami inwestycyjnymi.

Z tego filmu dowiesz się, z jakich opcji należy korzystać w przypadku chęci dokonania automatycznych przeksięgowań pomiędzy kontami księgowymi w Rewizorze GT Rachunek zysków i strat to - obok bilansu - jeden z ważniejszych elementów sprawozdania finansowego. Przedstawia efekty wykorzystania majątku wykazanego w bilansie. Rachunek zysków i strat jest zestawieniem osiągniętych w danym okresie sprawozdawczym przychodów i wszystkich poniesionych w tym samym okresie kosztów. Celem tego zestawienia jest ustalenie wyniku finansowego oraz zaprezentowanie tego, co na ten wynik wpływa. Wynik finansowy netto wskazany w rachunku zysków i strat stanowi końcową kwotę, wynikającą ze wszystkich pozycji przychodów i kosztów oraz zysków i strat nadzwyczajnych, która odpowiada saldu końcowemu konta 860 "Wynik finansowy". Niestety w jednostkach, w których nie zapewniono pełnej kompatybilności zakładowego planu kont, przyjętego dla jednostek budżetowych z tabelarycznym układem rachunku zysków i strat, konieczny jest podział obrotów niektórych kont przychodów i kosztów w celu przypisania ich do różnych pozycji tego sprawozdania. Na sprawne sporządzenie rachunku zysków i strat jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego składają się czynności, które można przeprowadzać na bieżąco w ciągu całego roku obrotowego, oraz te, które trzeba przeprowadzić przed samym sporządzeniem tego sprawozdania. Czynnościami poprzedzającymi sporządzenie tej części sprawozdania finansowego, zapewniającymi: rzetelność, bezbłędność oraz sprawdzalność ksiąg rachunkowych, są 1) sprawdzenie realności danych figurujących w księgach rachunkowych poprzez porównanie stanów wynikających z ksiąg rachunkowych ze stanem rzeczywistym ustalonym w wyniku inwentaryzacji; 2) przeprowadzenie analizy wewnętrznej zgodności ksiąg rachunkowych, która powinna zapewnić co najmniej: ● porównywalność danych za kolejne lata obrotowe, ● zgodność obrotów kont analitycznych z obrotami kont syntetycznych, przy czym zamknięcie kont syntetycznych powinno nastąpić po uzgodnieniu zapisów dokonanych na kontach analitycznych, ● zgodność księgi głównej z dziennikiem lub dziennikami cząstkowymi. Ustalony wynik finansowy, na podstawie danych wynikających z zamkniętych ksiąg rachunkowych, nie powinien być traktowany jako miernik efektywności działalności jednostki budżetowej. Z reguły wynik finansowy w jednostkach budżetowych jest ujemny, co wynika z charakteru prowadzonej działalności i specyfiki gospodarki finansowej tych jednostek. Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 7 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. POZYCJE RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej Rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) Adresat .......................................... Numer identyfikacyjny REGON sporządzony na dzień ......... 20... r. ............................................ Wysłać bez pisma przewodniego Rachunek zysków i strat jednostki należy wypełnić zarówno w zakresie stanu na koniec roku poprzedniego, jak i stanu na koniec roku bieżącego. Dane wykazane przez jednostki w kolumnach "Stan na koniec roku poprzedniego" powinny być zgodne z danymi wykazanymi w kolumnie "Stan na koniec roku bieżącego" w rachunku zysków i strat za rok poprzedzający rok sprawozdawczy. W sytuacji gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, którego dotyczy sprawozdanie finansowe, jak i w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, to pozycje te pomija się (art. 50 ust. 3 uor). Tę część sprawozdania finansowego sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej, a dane liczbowe wykazuje się w złotych i groszach. Sprawozdanie finansowe, w tym rachunek zysków i strat, sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe. Kierownicy jednostek składają go odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom JST w terminie do 31 marca roku następnego. Dysponenci środków budżetu drugiego stopnia przekazują łączny rachunek zysków i strat dysponentom części budżetowej do 15 kwietnia roku następnego. Z kolei dysponenci części budżetowej przekazują go do Ministerstwa Finansów do 30 kwietnia roku następnego. Natomiast zarządy JST przekazują łączne sprawozdania finansowe do właściwych regionalnych izb obrachunkowych do 30 kwietnia roku następnego. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego A. Przychody netto z podstawowej działalności operacyjnej Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od do Wykazuje się tu łączną wartość osiągniętych przez jednostkę przychodów netto (bez należnego VAT) z podstawowej działalności operacyjnej, jako przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi. Istotne jest, aby nie utożsamiać przychodu netto z podstawowej działalności operacyjnej z wpływem środków pieniężnych. Przychód wykazuje się w momencie sprzedaży bez względu na wpływ środków z tego tytułu. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Przychody netto ze sprzedaży produktów W tej pozycji prezentuje się podstawowe przychody ze sprzedaży produktów, tj. wyrobów gotowych, półfabrykatów oraz robót i usług własnej działalności, gdyż usługi niestanowiące przedmiotu właściwej działalności danej jednostki zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Wartość sprzedaży wykazuje się w kwocie netto, bez należnego VAT i po skorygowaniu o udzielone rabaty, bonifikaty i opusty. Pozycja ta dotyczy wyłącznie sprzedaży stanowiącej przedmiot właściwej (statutowej) działalności jednostki. Przychody ze sprzedaży produktów występują głównie w samorządowych zakładach budżetowych. Zdarza się jednak, że niektóre jednostki budżetowe mogą również prowadzić sprzedaż produktów lub usług. Przykładem mogą być szkoły i placówki oświatowe, które w tej pozycji mogą wykazywać przychody ze sprzedaży zaliczane do ich dochodów gromadzonych na wydzielonych rachunkach bankowych przy założeniu, że te przychody zalicza się do działalności podstawowej. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 700 "Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia". Przyporządkowanie paragrafów dochodów (jeśli związane są z działalnością statutową): ● § 068 "Wpływy od rodziców z tytułu opłaty za pobyt dziecka w pieczy zastępczej" - nowe brzmienie nazwy paragrafu obowiązujące od 1 stycznia 2015 r., ● § 075 "Dochody z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze" (np. wynajem lokali mieszkalnych, dzierżawa gruntów, wpływy za wynajem hali, magazynów itp.), ● § 083 "Wpływy z usług" (np. dostarczanie wody, wykonywanie kserokopii, związane z wywozem śmieci itp.), ● § 084 "Wpływy ze sprzedaży wyrobów". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) Pozycja ta ma na celu zachowanie współmierności przychodów i kosztów, dlatego też należy skorygować koszty o wartość wyrobów gotowych, wyprodukowanych w danym okresie, ale niesprzedanych lub wyprodukowanych w poprzednim okresie, a sprzedanych w obecnym. W samorządowych zakładach budżetowych zmiana stanu produktów obejmuje również produkcję w toku, półfabrykaty oraz wyroby gotowe. W jednostkach budżetowych zmiana stanu produktów dotyczy rozliczeń międzyokresowych kosztów. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: saldo konta 490 "Rozliczenie kosztów". Saldo Ma konta 490, przed przeksięgowaniem na konto 860 "Wynik finansowy" oznacza zwiększenie stanu produktów, natomiast saldo Wn - ich zmniejszenie. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki W pozycji tej prezentuje się kwotę równą tzw. obrotom wewnętrznym, czyli wartości produktów (wyrobów gotowych i półfabrykatów oraz robót i usług) wytworzonych w jednostce, które nie spowodowały zwiększenia zapasów produktów i nie zostały sprzedane odbiorcy zewnętrznemu. Wartość obrotów wewnętrznych powinna być równa ich kosztowi własnemu, w wielkości przeniesionej na dzień bilansowy na wynik finansowy jednostki. Produkty te mogły zostać przekazane (wykonane) na rzecz środków trwałych lub środków trwałych w budowie, na potrzeby pracowników jednostki, na rzecz działalności ZFŚS. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 700 "Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia" (istotne jest wyodrębnienie analityki przypisanej obrotom wewnętrznym). Co do zasady saldo nie będzie występowało w jednostkach budżetowych. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów Tutaj wykazuje się przychody netto ze sprzedaży (bez VAT) niewytworzonych przez jednostkę towarów i materiałów, uprzednio przez nią nabytych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: obroty strony Ma konta 730 "Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu" - przychody ze sprzedaży towarów oraz część obrotów strony Ma konta 760 "Pozostałe przychody operacyjne" - przychody ze sprzedaży materiałów. Do konta 760 zaleca się utworzyć analitykę przypisaną przychodom ze sprzedaży materiałów. Przyporządkowanie paragrafów dochodów: § 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych". Wśród praktyków, odnośnie do wyłączności stosowania w tym zakresie § 087, zdania są podzielone - część z nich uważa, że do ewidencji dochodów realizowanych przez jednostkę np. w związku ze sprzedażą makulatury czy pojemników po zużytych tuszach lub tonerach należy stosować § 097 "Wpływy z różnych dochodów". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego V. Dotacje na finansowanie działalności podstawowej W pozycji tej ujmuje się dotacje na finansowanie działalności podstawowej samorządowych zakładów budżetowych, stanowiące dopłaty do cen sprzedaży. Pozycja ta nie występuje w jednostkach budżetowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: stan końcowy strony Ma konta 740 "Dotacje i środki na inwestycje" przed przeksięgowaniem pod datą ostatniego dnia roku obrotowego. Do konta 740 zaleca się utworzenie analityki przypisanej przede wszystkim otrzymywanej dotacji na finansowanie działalności podstawowej samorządowego zakładu budżetowego. Przyporządkowanie paragrafów dochodów: § 265 "Dotacja przedmiotowa z budżetu otrzymana przez samorządowy zakład budżetowy". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego VI. Przychody z tytułu dochodów budżetowych Pozycja ta występuje w jednostkach budżetowych i w urzędach JST. Ujmuje się tu przychody z tytułu dochodów budżetowych związanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, a w szczególności: podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa i JST oraz innych jednostek, należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych. W tej pozycji urzędy JST ujmują dochody budżetu JST (tzw. dochody wpływające bezpośrednio na rachunek budżetu), które nie zostały ujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych. Pozycja ta nie występuje w samorządowych zakładach budżetowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: stan końcowy strony Ma konta 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych" przed przeksięgowaniem pod datą ostatniego dnia roku obrotowego, z wyłączeniem odsetek od zaległości w zapłacie należności z tytułu podatków i opłat lokalnych, które powinny być ujęte w pozycji "Odsetki". Przyporządkowanie paragrafów dochodów: ● § 001 "Podatek dochodowy od osób fizycznych", ● § 002 "Podatek dochodowy od osób prawnych", ● § 003 "Zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych", ● § 004 "Podatek dochodowy od osób fizycznych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych", ● § 005 "Podatek od gier", ● § 006 "Cła", ● § 007 "Podatek tonażowy", ● § 009 "Podatek akcyzowy od wyrobów nabytych wewnątrzwspólnotowo", ● § 011 "Podatek akcyzowy od wyrobów akcyzowych w kraju", ● § 012 "Podatek akcyzowy od wyrobów akcyzowych importowanych", ● § 013 "Wpływy z opłaty restrukturyzacyjnej", ● § 014 "Podatek od towarów i usług", ● § 015 "Podatek od wydobycia niektórych kopalin", ● § 031 "Podatek od nieruchomości", ● § 032 "Podatek rolny", ● § 033 "Podatek leśny", ● § 034 "Podatek od środków transportowych", ● § 035 "Podatek od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacany w formie karty podatkowej", ● § 036 "Podatek od spadków i darowizn", ● § 037 "Opłata od posiadania psów", ● § 039 "Wpływy z opłaty uzdrowiskowej, pobieranej w gminach posiadających status gminy uzdrowiskowej", ● § 040 "Wpływy z opłaty produktowej", ● § 041 "Wpływy z opłaty skarbowej", ● § 042 "Wpływy z opłaty komunikacyjnej", ● § 043 "Wpływy z opłaty targowej", ● § 044 "Wpływy z opłaty miejscowej", ● § 046 "Wpływy z opłaty eksploatacyjnej", ● § 047 "Wpływy z opłat za trwały zarząd, użytkowanie, służebności i użytkowanie wieczyste nieruchomości", ● § 048 "Wpływy z opłat za zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych", ● § 049 "Wpływy z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw", ● § 050 "Podatek od czynności cywilnoprawnych", ● § 056 "Zaległości z tytułu podatków i opłat zniesionych", ● § 069 "Wpływy z różnych opłat" - z wyłączeniem opłat i kosztów sądowych, opłat za czynności egzekucyjne i opłaty za zabezpieczenie należności, zwrotu kosztów postępowania administracyjnego, ● § 098 "Wpływy z tytułu zwrotów wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego", ● § 200 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem dochodów klasyfikowanych w paragrafie 205" - nowe brzmienie nazwy paragrafu obowiązujące od 1 stycznia 2015 r., ● § 201 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin) ustawami", ● § 202 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 203 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (związków gmin)", ● § 205 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego" - paragraf obowiązuje od 1 stycznia 2015 r., ● § 211 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat", ● § 212 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 213 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych powiatu", ● § 221 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa", ● § 222 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 223 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych samorządu województwa", ● § 231 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 232 "Dotacje celowe otrzymane z powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 233 "Dotacje celowe otrzymane od samorządu województwa na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 236 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami", ● § 237 "Wpływy do budżetu nadwyżki środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego", ● § 240 "Wpływy do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej", ● § 268 "Rekompensaty utraconych dochodów w podatkach i opłatach lokalnych", ● § 287 "Dotacja z budżetu państwa dla gmin uzdrowiskowych", ● § 288 "Dotacja celowa otrzymana przez jednostkę samorządu terytorialnego od innej jednostki samorządu terytorialnego będącej instytucją wdrażającą na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów)", ● § 291 "Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności, w tym wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości", ● § 292 "Subwencje ogólne z budżetu państwa", ● § 620 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem dochodów klasyfikowanych w paragrafie 625" - nowe brzmienie nazwy paragrafu obowiązuje od 1 stycznia 2015 r., ● § 625 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego" - paragraf obowiązuje od 1 stycznia 2015 r., ● § 629 "Środki na dofinansowanie własnych inwestycji gmin (związków gmin), powiatów (związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł", ● § 631 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminom ustawami", ● § 632 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 633 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych gmin (związków gmin)", ● § 641 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat", ● § 642 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 643 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych powiatu", ● § 651 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa", ● § 652 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej", ● § 653 "Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych samorządu województwa", ● § 661 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 662 "Dotacje celowe otrzymane z powiatu na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 663 "Dotacje celowe otrzymane z samorządu województwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", ● § 664 "Dotacja celowa otrzymana przez jednostkę samorządu terytorialnego od innej jednostki samorządu terytorialnego będącej instytucją wdrażającą na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów)", ● § 665 "Wpływy z wpłat gmin i powiatów na rzecz jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin lub związków powiatów na dofinansowanie zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych", ● § 666 "Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności, w tym wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, dotyczące dochodów majątkowych". Podany wykaz paragrafów klasyfikacji budżetowej dochodów obejmuje paragrafy najczęściej występujące w JST i ich jednostkach budżetowych. Wykaz ten nie jest zbiorem zamkniętym, w dużej mierze zależy od specyfiki poszczególnych jednostek. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego B. Koszty działalności operacyjnej Pozycja ta stanowi sumę wartości zaprezentowanych w pozycjach od do W pozycji tej prezentuje się koszty zaewidencjonowane w zespole 4 "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie" oraz wartość sprzedanych towarów ujętą na koncie 730 "Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu" i wartość sprzedanych materiałów ujętą na koncie 761 "Pozostałe koszty operacyjne" (część salda Wn). Wykazuje się tu łączną wartość kosztów podstawowej (statutowej) działalności jednostki. Powiązanie poszczególnych pozycji kosztów rodzajowych w jednostce budżetowej z odpowiednimi kwotami wydatków poniesionych w roku obrotowym, mające charakter pomocniczy, może ułatwić przebieg procesu sporządzania rachunku zysków i strat. Należy jednak mieć na uwadze fakt, że nie wszystkie koszty są wydatkami i nie wszystkie wydatki są kosztami danego okresu sprawozdawczego. Typowym przykładem jest dodatkowe wynagrodzenie roczne (tzw. trzynastka) stanowiące koszt roku obrotowego, a wydatek roku następnego po roku obrotowym. Ponadto nie wszystkie wydatki poniesione w danym paragrafie klasyfikacji budżetowej można każdorazowo odnieść do jednego rodzaju kosztów. Przykładem mogą być wydatki dotyczące ubezpieczenia mienia i ponoszone opłaty administracyjne (wydatki - § 443) prezentowane odpowiednio w różnych pozycjach rachunku zysków i strat - i W rachunku zysków i strat występują dodatkowe pozycje "Inne świadczenia finansowane z budżetu" oraz "Pozostałe obciążenia", w których należy wykazać specyficzne dla jednostek budżetowych koszty zaliczane do kosztów rodzajowych, niestety, obowiązujący plan kont nie przewiduje wydzielonych kont służących do ewidencji kosztów odnoszących się merytorycznie wprost do tych pozycji kosztów rodzajowych. Obecna wersja unormowań prawnych w zakresie zasad rachunkowości nie zawiera jakichkolwiek wskazań, co do szczególnych rodzajów kosztów rodzajowych mających odzwierciedlenie we wskazanych dwóch pozycjach. Istniejący stan rzeczy sugeruje, aby w pozycjach i ujmować w szczególności: zasiłki socjalne, stypendia wypłacane uczniom lub studentom, świadczenia rodzinne, diety dla radnych. Te dwie grupy kosztów należałoby w stosownej formie wydzielić w ramach kosztów rodzajowych i tym samym wprost mieć możliwość zaprezentowania ich w pozycjach i rachunku zysków i strat. Można tu rozważyć dwie ścieżki wydzielenia tych nietypowych kosztów, a mianowicie: 1) wprowadzić analitykę dla konta 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" umożliwiającą prezentację stosownych danych liczbowych w pozycjach "Pozostałe koszty rodzajowe" i "Inne świadczenia finansowane z budżetu" oraz "Pozostałe obciążenia", 2) wprowadzić dodatkowe dwa konta kosztów rodzajowych odpowiadające pozycjom i rachunku zysków i strat, tzn. konto 410 "Inne świadczenia finansowane z budżetu" i 411 "Pozostałe obciążenia". Pozycje i rachunku zysków i strat nie występują w samorządowych zakładach budżetowych. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Amortyzacja W pozycji tej należy wykazać koszty amortyzacji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo według obowiązujących stawek amortyzacyjnych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 400 "Amortyzacja" przed przeksięgowaniem pod datą ostatniego dnia roku obrotowego. Zaleca się, aby analityka prowadzona do konta 400 była powiązana z analityką środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ułatwi to analizę stanu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozwoli na właściwą prezentację w innych sprawozdaniach, w sprawozdaniach statystycznych. Przyporządkowanie paragrafów wydatków: § 472 "Amortyzacja". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Zużycie materiałów i energii W pozycji tej prezentuje się koszty zużycia materiałów i energii na cele działalności podstawowej, pomocniczej i ogólnego zarządu. Ujmuje się tu również umorzenie pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych jednorazowo w miesiącu oddania do używania. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: stan końcowy strony Wn konta 401 "Zużycie materiałów i energii" przed przeksięgowaniem pod datą ostatniego dnia roku obrotowego. Przyporządkowanie paragrafów wydatków: ● § 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" - z wyłączeniem kosztów dotyczących reprezentacji i reklamy, które należy odnieść na konto 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" i ująć w pozycji ● § 422 "Zakup środków żywności" - z wyłączeniem kosztów dotyczących reprezentacji i reklamy, które należy odnieść na odpowiednie konto analityczne do konta 409 "Pozostałe koszty rodzajowe", oraz np. kosztów żywności zakupionej ze środków pochodzących z opłat pobieranych przez gminy za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych i przekazanej uprawnionym dzieciom; koszty te należy odnieść na odpowiednie konto analityczne do konta 409 lub na zaproponowane do utworzenia dodatkowe konto 410 "Inne świadczenia finansowane z budżetu" i ująć w pozycji ● § 423 "Zakup leków, wyrobów medycznych i produktów biobójczych", ● § 424 "Zakup pomocy naukowych, dydaktycznych i książek", ● § 425 "Zakup sprzętu i uzbrojenia", ● § 426 "Zakup energii". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego III. Usługi obce Tutaj wykazuje się wartość usług obcych wykonywanych na rzecz jednostki w zakresie np. remontów i konserwacji, transportu i spedycji, usług pocztowo-telekomunikacyjnych, usług informatycznych, usług komunalnych, ochrony mienia, usług drukarskich, wykonania ekspertyz, najmu, dzierżawy oraz usług bankowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: stan końcowy strony Wn konta 402 "Usługi obce" przed przeksięgowaniem pod datą ostatniego dnia roku obrotowego. Przyporządkowanie paragrafów wydatków: ● § 427 "Zakup usług remontowych", ● § 428 "Zakup usług zdrowotnych" - z wyłączeniem tych, które dotyczą pracowników i ujmowane są w pozycji "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników", ● § 430 "Zakup usług pozostałych" - z wyłączeniem zakupów związanych z kosztami reprezentacji i reklamy, które należy odnieść na konto 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" i ująć w pozycji ● § 433 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego", ● § 434 "Zakup usług remontowo-konserwatorskich dotyczących obiektów zabytkowych będących w użytkowaniu jednostek budżetowych", ● § 435 "Zakup usług dostępu do sieci Internet" - paragraf funkcjonował do końca 2014 r., ● § 436 "Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych świadczonych w ruchomej publicznej sieci telefonicznej" - od 1 stycznia 2015 r. paragraf ten funkcjonuje pod nazwą: "Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych", ● § 437 "Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych świadczonych w stacjonarnej publicznej sieci telefonicznej" - paragraf funkcjonował do końca 2014 r., ● § 438 "Zakup usług obejmujących tłumaczenia", ● § 439 "Zakup usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii", ● § 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", ● § 461 "Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego IV. Podatki i opłaty W pozycji tej wykazuje się podatki i opłaty przekazywane na rzecz budżetu państwa lub budżetu JST, które obciążają bezpośrednio koszty podstawowej działalności operacyjnej, a w szczególności: podatek od nieruchomości, VAT naliczony niepodlegający odliczeniu, podatek od środków transportu, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty o charakterze podatkowym i inne opłaty urzędowe (np. paszportowe, rejestracyjne, za korzystanie ze środowiska, za trwały zarząd i wieczyste użytkowanie), a także opłaty notarialne i skarbowe. W pozycji tej wykazuje się również wpłaty na rzecz PFRON. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 403 "Podatki i opłaty". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 285 "Wpłaty gmin na rzecz izb rolniczych w wysokości 2% uzyskanych wpływów z podatku rolnego" - część praktyków optuje za prezentowaniem tych kosztów w pozycji "Pozostałe obciążenia", lecz charakter tych wpłat świadczy jednak o większej zasadności ich ujęcia w pozycji "Podatki i opłaty", ● § 414 "Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych", ● § 443 "Różne opłaty i składki" - z wyłączeniem ubezpieczeń majątkowych, które należy odnieść na konto 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" i ująć w pozycji ● § 447 "Cła", ● § 448 "Podatek od nieruchomości", ● § 449 "Pozostałe podatki na rzecz budżetu państwa", ● § 450 "Pozostałe podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego", ● § 451 "Opłaty na rzecz budżetu państwa", ● § 452 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego", ● § 453 "Podatek od towarów i usług (VAT)". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego V. Wynagrodzenia Tutaj prezentuje się koszty działalności podstawowej z tytułu wynagrodzeń (w gotówce i w naturze) pracowników i innych osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi przepisami prawa. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 404 "Wynagrodzenia". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 401 "Wynagrodzenia osobowe pracowników", ● § 402 "Wynagrodzenia osobowe członków korpusu służby cywilnej", ● § 403 "Wynagrodzenia osobowe sędziów i prokuratorów oraz asesorów i aplikantów", ● § 404 "Dodatkowe wynagrodzenie roczne", ● § 405 "Uposażenia żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy", ● § 406 "Pozostałe należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy" - w zakresie wynagrodzeń należnych żołnierzom zawodowym i funkcjonariuszom, ● § 407 "Dodatkowe uposażenie roczne dla żołnierzy zawodowych oraz nagrody roczne dla funkcjonariuszy", ● § 409 "Honoraria", ● § 410 "Wynagrodzenia agencyjno-prowizyjne", ● § 417 "Wynagrodzenia bezosobowe", ● § 420 "Fundusz operacyjny" - w zakresie wynagrodzeń, ● § 476 "Uposażenia żołnierzy Narodowych Sił Rezerwowych". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników W tej pozycji prezentuje się koszty podstawowej działalności operacyjnej dotyczące składek na ubezpieczenia społeczne płatne przez pracodawcę, składek na Fundusz Pracy, odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS), świadczeń związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, szkoleń pracowników, opłat za studia, usług medycznych oraz innych świadczeń niepokrywanych z ZFŚS. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 405 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 302 "Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń" - w zakresie świadczeń rzeczowych oraz ekwiwalentów za te świadczenia, wynikające z przepisów bhp, ● § 307 "Wydatki osobowe niezaliczone do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom", ● § 406 "Pozostałe należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy" - poza wynagrodzeniami należnymi żołnierzom zawodowym i funkcjonariuszom, ● § 408 "Uposażenia i świadczenia pieniężne wypłacane przez okres roku żołnierzom i funkcjonariuszom zwolnionym ze służby", ● § 411 "Składki na ubezpieczenia społeczne", ● § 412 "Składki na Fundusz Pracy", ● § 413 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne" - w zakresie pracowników, ● § 418 "Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy" - w zakresie świadczeń rzeczowych oraz ekwiwalentów za te świadczenia, zgodnie z przepisami dotyczącymi bhp i innych świadczeń, ● § 428 "Zakup usług zdrowotnych" - dotyczy pracowników, ● § 430 "Zakup usług pozostałych" - w zakresie opłat za podnoszenie kwalifikacji pracowników, ● § 444 "Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych" - dotyczy pracowników, ● § 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej", ● § 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej", ● § 478 "Składki na Fundusz Emerytur Pomostowych". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego VII. Pozostałe koszty rodzajowe Pozostałe koszty rodzajowe obejmują koszty działalności podstawowej nieujęte w pozycjach a w szczególności: zwrot wydatków za używanie prywatnych samochodów pracowników do zadań służbowych, koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych, ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy własne narzędzia czy sprzęt lub materiały, koszty wypłat na rzecz osób trzecich, niezaliczane do wynagrodzeń i świadczeń, np. odprawy pośmiertne, zasądzone i dobrowolnie wypłacone odszkodowania w sprawach o roszczenia ze stosunku pracy oraz inne koszty niezaliczane do kosztów działalności finansowej i pozostałych kosztów operacyjnych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 409 "Pozostałe koszty rodzajowe". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 290 "Wpłaty gmin i powiatów na rzecz innych jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin lub związków powiatów na dofinansowanie zadań bieżących", ● § 300 "Wpłaty jednostek na państwowy fundusz celowy", ● § 302 "Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń" - bez świadczeń rzeczowych i ekwiwalentów za te świadczenia, wynikających z przepisów dotyczących bhp, oraz bez świadczeń na rzecz osób trzecich, ● § 303 "Różne wydatki na rzecz osób fizycznych", ● § 420 "Fundusz operacyjny", ● § 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" - w zakresie zakupów związanych z kosztami reprezentacji i reklamy, ● § 422 "Zakup środków żywności" - w zakresie zakupów związanych z kosztami reprezentacji i reklamy, ● § 430 "Zakup usług pozostałych" - w zakresie zakupów związanych z kosztami reprezentacji i reklamy, ● § 441 "Podróże służbowe krajowe", ● § 442 "Podróże służbowe zagraniczne", ● § 443 "Różne opłaty i składki" - dotyczy ubezpieczeń majątkowych oraz składek na rzecz stowarzyszeń krajowych, ● § 444 "Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych" - dotyczy emerytów, ● § 454 "Składki do organizacji międzynarodowych", ● § 469 "Składki do organizacji międzynarodowych, w których uczestnictwo związane jest z członkostwem w Unii Europejskiej". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów W pozycji tej wykazuje się wartość sprzedanych towarów i materiałów: ● w cenach zakupu lub nabycia - jeżeli pochodzą z zakupu, ● według kosztu wytworzenia - jeśli pochodzą z własnej produkcji. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 730 "Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu" - w zakresie sprzedanych towarów oraz strona Wn konta 761 "Pozostałe koszty operacyjne" - w zakresie wartości sprzedanych materiałów. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego IX. Inne świadczenia finansowane z budżetu Pozycja ta obejmuje inne świadczenia, finansowane z budżetu państwa lub budżetu JST niż dla pracowników jednostki budżetowej, np. zasiłki alimentacyjne, renty, świadczenia rodzinne oraz inne świadczenia. Pozycja ta nie występuje w samorządowych zakładach budżetowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" lub strona Wn dodatkowego konta 410 "Inne świadczenia finansowane z budżetu". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 302 "Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń" - np. dotyczące wypłat zapomóg przyznanych emerytom, ● § 304 "Nagrody o charakterze szczególnym niezaliczone do wynagrodzeń" - niedotyczące pracowników, ● § 305 "Zasądzone renty", ● § 307 "Wydatki osobowe niezaliczone do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom" - niebędących pracownikami, ● § 311 "Świadczenia społeczne", ● § 321 "Stypendia i zasiłki dla studentów", ● § 323 "Dopłaty do Funduszu Pożyczek i Kredytów Studenckich", ● § 324 "Stypendia dla uczniów", ● § 325 "Stypendia różne", ● § 326 "Inne formy pomocy dla uczniów", ● § 411 "Składki na ubezpieczenia społeczne" - dotyczy wypłat świadczenia pielęgnacyjnego na podstawie ustawy z 28 listopada 2013 r. o świadczeniach rodzinnych, ● § 413 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne" - w zakresie składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane z budżetu państwa za osoby wymienione w art. 86 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, np. za podopiecznych, ● § 420 "Fundusz operacyjny" - w zakresie innych świadczeń finansowanych z budżetu, ● § 422 "Zakup środków żywności" - w zakresie kosztów żywności zakupionej ze środków pochodzących z opłat pobieranych przez gminy za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych i przekazanej uprawnionym dzieciom; koszty te należy odnieść na odpowiednie konto analityczne prowadzone do konta 409 lub na zaproponowane do utworzenia dodatkowe konto 410 "Inne świadczenia finansowane z budżetu" i ująć w pozycji ● § 428 "Zakup usług zdrowotnych" - z wyłączeniem usług zdrowotnych dotyczących pracowników; usługi mogą dotyczyć wychowanków, ● § 429 "Zakup świadczeń zdrowotnych dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego" - z wyłączeniem ubezpieczeń dotyczących pracowników. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego X. Pozostałe obciążenia W pozycji tej ujmuje się inne koszty działalności operacyjnej, które nie zostały wykazane w pozycji od do POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn analitycznego konta prowadzonego do konta 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" lub strona Wn dodatkowego konta 411 "Pozostałe obciążenia". Przyporządkowanie paragrafów wydatków: ● § 285 "Wpłaty gmin na rzecz izb rolniczych w wysokości 2% uzyskanych wpływów z podatku rolnego" - taką propozycję składa część praktyków, lecz charakter wpłaty świadczy jednak o większej zasadności jej ujęcia w pozycji "Podatki i opłaty", ● § 293 "Wpłaty jednostek samorządu terytorialnego do budżetu państwa", ● § 490 "Pokrycie zobowiązań zakładów opieki zdrowotnej". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego C. Zysk (strata) z działalności podstawowej (A - B) Pozycja ta prezentuje zysk (stratę), czyli wynik z działalności operacyjnej (podstawowej). Oblicza się go jako różnicę przychodów netto z podstawowej działalności operacyjnej oraz kosztów podstawowej działalności operacyjnej. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego D. Pozostałe przychody operacyjne Pozycja ta obejmuje łączną wartość osiągniętych przez jednostkę pozostałych przychodów, tj. sumę pozycji od do Do pozycji tej zalicza się przychody niezwiązane bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, a w szczególności: przychody z wynajmu (jeżeli nie są związane z działalnością statutową) i przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie (inwestycji) w jednostkach budżetowych, a w samorządowych zakładach budżetowych - przychody ze sprzedaży ww. składników majątku w tej części, która nie podlega przekazaniu do budżetu. Ponadto do tej pozycji zalicza się otrzymane odszkodowania, odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane kary i grzywny oraz darowizny pieniężne, a także otrzymane nieodpłatnie środki obrotowe. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych W pozycji tej wykazuje się dodatni wynik ze sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie (inwestycji) oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wynik ten ustala się jako różnicę między uzyskanymi ze sprzedaży składników aktywów trwałych przychodami, ewidencjonowanymi na koncie analitycznym prowadzonym do konta 760 "Pozostałe przychody operacyjne", a kosztami ich poniesienia ewidencjonowanymi na koncie analitycznym prowadzonym do konta 761 "Pozostałe koszty operacyjne". Do kosztów tych zalicza się koszty sprzedaży i ich likwidacji, w tym: koszty wyceny i transportu oraz opakowania. Pozycja ta nie obejmuje wartości netto zbywanych składników niefinansowych aktywów trwałych, którą wyksięgowuje się w ciężar funduszu jednostki. Przyporządkowanie paragrafów dochodów: ● § 076 "Wpływy z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności", ● § 077 "Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości", ● § 078 "Dochody ze zbycia praw majątkowych", ● § 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych" - w zakresie sprzedaży środków trwałych i środków trwałych w budowie (inwestycji). Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Dotacje Tutaj podaje się wartość otrzymanych dotacji przez samorządowy zakład budżetowy. Są to inne dotacje niż te, które przeznaczone były na finansowanie działalności podstawowej i na finansowanie inwestycji. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 760 "Pozostałe przychody operacyjne". Zaleca się utworzenie dodatkowej analityki do konta 760 w celu ewidencji dotacji innych niż dotacje na finansowanie działalności podstawowej. Przyporządkowanie paragrafów dochodów: ● § 241 "Dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego przez samorządowy zakład budżetowy na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe", ● § 251 "Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez samorządowy zakład budżetowy". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego III. Inne przychody operacyjne Pozycja ta obejmuje inne przychody operacyjne niewykazane w pozycjach i oraz w pozycji w zakresie przychodów ze sprzedaży materiałów, takie jak np.: odpisane przedawnione, umorzone lub nieściągalne zobowiązania, otrzymane odszkodowania i kary, nieodpłatnie otrzymane, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo i rzeczowe aktywa obrotowe, rozwiązane odpisy aktualizujące należności, niebędące należnościami finansowymi, wynajem niezwiązany z działalnością statutową. Ta pozycja obejmuje również równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, które w ewidencji księgowej tego zakładu zostały ujęte w korespondencji ze stroną Wn konta 800 "Fundusz jednostki". POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 760 "Pozostałe przychody operacyjne". Przyporządkowanie paragrafów dochodów: ● § 057 "Grzywny, mandaty i inne kary pieniężne od osób fizycznych", ● § 058 "Grzywny i inne kary pieniężne od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych", ● § 069 "Wpływy z różnych opłat" - w zakresie opłat i kosztów sądowych, opłat za czynności egzekucyjne i opłaty za zabezpieczenie należności, zwrotu kosztów postępowania administracyjnego, ● § 075 "Dochody z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze" - niezwiązane z działalnością statutową, ● § 083 "Wpływy z usług" - niezwiązane z działalnością statutową, ● § 096 "Otrzymane spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej", ● § 097 "Wpływy z różnych dochodów" - niezwiązane z działalnością statutową. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego E. Pozostałe koszty operacyjne W pozycji tej wykazuje się łączną wartość poniesionych przez jednostkę pozostałych kosztów operacyjnych, tj. sumę pozycji od do Są to koszty niezwiązane bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki. W tej pozycji wykazuje się również koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych samorządowych zakładów budżetowych i dochodów jednostek budżetowych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych samorządowych zakładów budżetowych i dochodów jednostek budżetowych gromadzonych na wydzielonym rachunku Pozycja ta obejmuje równowartość dochodów gromadzonych przez oświatowe jednostki budżetowe na wydzielonym rachunku, wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji oraz równowartość środków własnych samorządowych zakładów budżetowych wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie środków trwałych w budowie (inwestycji). POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 740 "Dotacje i środki na inwestycje". Przyporządkowanie paragrafów wydatków: ● § 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych" - dotyczy wydzielonego rachunku dochodów jednostek oświatowych, ● § 606 "Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych" - dotyczy wydzielonego rachunku dochodów jednostek oświatowych, ● § 607 "Wydatki inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych", ● § 608 "Wydatki na zakupy inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Pozostałe koszty operacyjne Pozostałe koszty operacyjne to koszty związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności: zapłacone odszkodowania, kary, odpisane przedawnione lub umorzone lub też nieściągalne należności, utworzone odpisy aktualizujące na należności od dłużników niezwiązane z działalnością finansową, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego, nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe, niezawinione niedobory oraz koszty utworzenia rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 761 "Pozostałe koszty operacyjne". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 291 "Zwrot dotacji oraz płatności, w tym wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości", ● § 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych", ● § 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych", ● § 461 "Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego", ● § 462 "Umorzenie należności agencji płatniczych", ● § 464 "Wydatki egzekucyjne poniesione w postępowaniu egzekucyjnym wszczętym i prowadzonym na poczet należności objętych wnioskiem obcego państwa, nieściągnięte od zobowiązanego". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C + D - E) Pozycja ta pozwala ustalić wynik z działalności operacyjnej obliczony zgodnie ze wzorem sprawozdania, tj. wynik z działalności podstawowej (C) należy powiększyć o pozostałe przychody operacyjne (D) i pomniejszyć o pozostałe koszty operacyjne (E). Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego G. Przychody finansowe W pozycji tej wykazuje się łączną wartość osiągniętych przez jednostkę przychodów finansowych, tj. sumę wartości wynikających z pozycji od do Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Dywidendy i udziały w zyskach Tutaj prezentuje się należne bądź otrzymane dywidendy z tytułu posiadanych przez jednostkę udziałów lub akcji. Dywidendy i przychody w zyskach są dochodami budżetowymi. Kategoria ta nie występuje w samorządowych zakładach budżetowych. Układ rachunku zysków i strat sugeruje ujmowanie dywidend i udziałów w zyskach, które są dochodami budżetowymi w przychodach finansowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 750 "Przychody finansowe". Wśród praktyków, odnośnie do wyłączności stosowania w tym zakresie konta 750 "Przychody finansowe", zdania są podzielone - część z nich uważa, że dla ogółu dochodów gromadzonych przez urząd bezpośrednio na rachunku budżetu należy stosować konto 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych", a w rachunku zysków i strat prezentować je zgodnie z treścią merytoryczną. PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● 074 "Wpływy z dywidend", ● 073 "Wypłaty z zysku jednoosobowych spółek Skarbu Państwa lub spółek jednostek samorządu terytorialnego". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Odsetki W tej pozycji wykazuje się odsetki należne lub uzyskane z tytułu zwłoki w zapłacie, odsetki od należności podatkowych, odsetki od udzielonych pożyczek i posiadanych papierów wartościowych oraz odsetki od środków pieniężnych na rachunkach bankowych. Nie należy wykazywać tutaj odsetek od środków ZFŚS, które zwiększają fundusz socjalny. Nie należy ujmować również odsetek bankowych dopisanych do rachunku sum depozytowych i sum na zlecenie, gdyż podlegają one rozliczeniu według odrębnych zasad. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: obroty Ma konta 750 "Przychody finansowe" oraz konta 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych" w zakresie odsetek od należności podatkowych (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego). PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 089 "Odsetki za nieterminowe rozliczenia, płacone przez urzędy obsługujące organy podatkowe", ● § 090 "Odsetki od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości", ● § 091 "Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat", ● § 092 "Pozostałe odsetki", ● § 812 "Odsetki od pożyczek udzielonych przez jednostkę samorządu terytorialnego". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego III. Inne W pozycji tej prezentuje się nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, przywrócenie wartości długoterminowych aktywów finansowych wskutek wzrostu wartości akcji lub poprawy sytuacji finansowej jednostki, zysk ze sprzedaży udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, rozwiązanie odpisów aktualizujących należności finansowe (np. odsetek) oraz dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 750 "Przychody finansowe" oraz strona Wn konta 751 "Koszty finansowe" w zakresie różnic kursowych i wartości sprzedanych aktywów finansowych. Przyporządkowanie paragrafów: ● § 151 "Różnice kursowe" - dotyczy dodatnich różnic kursowych, ● § 495 "Różnice kursowe" - dotyczy ujemnych różnic kursowych, ● § 078 "Dochody ze zbycia praw majątkowych" - w zakresie praw majątkowych, mających charakter aktywów finansowych. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego H. Koszty finansowe Pozycja ta obejmuje łączną wartość kosztów związanych z operacjami finansowymi, tj. sumę wartości wynikających z pozycji od do Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Odsetki W pozycji tej wykazuje się naliczone i zapłacone odsetki od wyemitowanych obligacji, odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek oraz odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań. Nie wykazuje się tu odsetek zwiększających wartość środków trwałych w budowie. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 751 "Koszty finansowe". PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW WYDATKÓW: ● § 456 "Odsetki od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości", ● § 457 "Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu pozostałych podatków i opłat", ● § 458 "Pozostałe odsetki", ● § 465 "Odsetki od nieterminowych wpłat podatku dochodowego od osób prawnych", ● § 466 "Odsetki od nieterminowych wpłat ceł", ● § 467 "Odsetki od nieterminowych wpłat podatku od nieruchomości", ● § 468 "Odsetki od nieterminowych wpłat podatku od towarów i usług (VAT)", ● § 806 "Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych związanych z obsługą długu zagranicznego", ● § 807 "Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych związanych z obsługą długu krajowego", ● § 811 "Odsetki od samorządowych papierów wartościowych lub zaciągniętych przez jednostkę samorządu terytorialnego kredytów i pożyczek", ● § 812 "Odsetki od pożyczek udzielonych przez jednostkę samorządu terytorialnego". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Inne W pozycji "Inne" prezentuje się odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu operacji finansowych (np. odsetek), odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe, stratę ze zbycia inwestycji w aktywa finansowe, nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, wypłaty z tytułu gwarancji i poręczeń oraz prowizje od zaciągniętych kredytów, jeśli nie mają one charakteru usług bankowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 751 "Koszty finansowe" oraz strona Ma konta 750 "Przychody finansowe" w zakresie różnic kursowych i wartości sprzedanych aktywów finansowych. PRZYPORZĄDKOWANIE PARAGRAFÓW: ● § 151 "Różnice kursowe" - dotyczy dodatnich różnic kursowych, ● § 495 "Różnice kursowe" - dotyczy ujemnych różnic kursowych, ● § 801 "Rozliczenia z bankami związane z obsługą długu publicznego", ● § 802 "Wypłaty z tytułu gwarancji i poręczeń", ● § 813 "Dyskonto od samorządowych papierów wartościowych". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F + G - H) Pozycja ta pozwala ustalić wynik z działalności gospodarczej obliczony zgodnie ze wzorem sprawozdania, tj. wynik z działalności operacyjnej (F) należy powiększyć o przychody finansowe (G) i pomniejszyć o koszty finansowe (H). Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych ( - W pozycji tej prezentuje się wynik na zdarzeniach nadzwyczajnych, tj. różnicę między zyskami i stratami nadzwyczajnymi. Zyski i straty nadzwyczajne definiuje się jako procesy powstające na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązaną z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego I. Zyski nadzwyczajne Zyski nadzwyczajne powodują wzrost środków gospodarczych, któremu nie towarzyszy zaangażowanie środków pieniężnych ani też wzrost zobowiązań. Do zysków nadzwyczajnych zalicza się przede wszystkim przyznane lub otrzymane odszkodowania z tytułu strat losowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Ma konta 770 "Zyski nadzwyczajne". Przyporządkowanie paragrafów dochodów: § 097 "Wpływy z różnych dochodów". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego II. Straty nadzwyczajne W tej pozycji prezentuje się skutki finansowe zdarzeń niedotyczących działalności operacyjnej jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Straty nadzwyczajne powodują zmniejszenie w składnikach majątkowych jednostki. W praktyce do strat nadzwyczajnych zalicza się skutki finansowe zdarzeń nadzwyczajnych, takich jak: pożary, wypadki itp. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 771 "Straty nadzwyczajne". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego K. Zysk (strata) brutto (I ± J) Zysk (strata) brutto, czyli wynik brutto, oblicza się jako wynik z działalności gospodarczej (I) skorygowany o wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J). Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego L. Podatek dochodowy W pozycji tej wykazuje się podatek dochodowy od osób prawnych ustalany na podstawie obowiązujących przepisów podatkowych. Pozycja ta nie występuje w jednostkach budżetowych, ponieważ są one zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pozycja ta dotyczy natomiast samorządowych zakładów budżetowych. POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: strona Wn konta 870 "Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy". Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki środków obrotowych Pozycja ta stanowi ostatni element kształtujący wynik netto w rachunku zysków i strat. Wykazuje się tu pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty). W pozycji tej nie powinny być wykazywane wpłacane lub należne wpłaty do budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych, ujmowanej na koncie 820 "Rozliczenie wyniku finansowego", gdyż w roku następnym saldo konta 820 przenosi się na konto 800 "Fundusz jednostki". Nadwyżka środków obrotowych stanowi "odpis z zysku netto", a nie zmniejszenie wartości zysku netto. W analizowanej pozycji nie należy również prezentować nadwyżki dochodów jednostek oświatowych gromadzonych na wydzielonych rachunkach bankowych, ujmowanej na koncie 820 "Rozliczenie wyniku finansowego", gdyż w roku następnym saldo konta 820 przenosi się na konto 800 "Fundusz jednostki". Są to więc w obu przypadkach kwoty, które nie wpływają na wartość wyniku finansowego. Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego N. Zysk (strata) netto (K - L - M) W pozycji tej wykazuje się różnicę pomiędzy zyskiem/stratą brutto (K) a podatkiem dochodowym (L) i pozostałymi obowiązkowymi zmniejszeniami zysku (zwiększeniami straty) oraz zmniejszeniami nadwyżki środków obrotowych (M). POWIĄZANIE Z SALDAMI KONT: saldo końcowe konta 860 "Wynik finansowy". Wynik finansowy jednostki nie powinien być przedmiotem oceny jej działalności - przedmiotem oceny powinna być: legalność, celowość oraz gospodarność wykonywanych zadań powierzonych jednostce sektora finansów publicznych. Informacje uzupełniające Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej: 1. .................................................................................................... 2. .................................................................................................... 3. .................................................................................................... W "informacjach uzupełniających" należy zamieścić informacje istotne dla dokonania oceny rzetelności i przejrzystości zaprezentowanej w sprawozdaniu sytuacji finansowej. Szczególnie ważne jest w tej pozycji scharakteryzowanie zdarzeń ocenianych jako nietypowe dla jednostki lub mające wartość wyższą (niższą) od przeciętnie występujących w danej jednostce. Należy skupić się na tych informacjach, które znacząco zniekształcają obraz sprawozdania finansowego. W tej części rachunku zysków i strat można również opisać zdarzenia, które powodują niemożność porównywania danych występujących w roku bieżącym z poprzednim rokiem, np. zwiększenie lub zmniejszenie zakresu zadań realizowanych przez jednostkę budżetową wynikające z połączenia z inną jednostką lub z podziału jednostki. Można tu również poinformować odbiorcę o odmiennym sposobie prezentacji informacji w aktualnym rachunku zysków i strat w stosunku do sprawozdania z roku poprzedniego spowodowanym np. zmianą przepisów obligujących do zmiany zasad wyceny lub zmiany prezentacji danych w sprawozdawczości finansowej lub też błędną interpretacją tych przepisów. Podpisy ...................................... .................................... ................................... (główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki) Za sporządzenie rachunku zysków i strat odpowiedzialny jest kierownik jednostki (w przypadku sprawozdania łącznego może to być organ wieloosobowy, np. zarząd JST). W praktyce osobą sporządzającą sprawozdanie finansowe będzie oczywiście główny księgowy, jednak to nie on, lecz kierownik jednostki (czy też zarząd JST) ponosi odpowiedzialność za sporządzenie sprawozdania finansowego (art. 4a uor). Oznacza to, że jeśli sprawozdanie nie zostanie sporządzone lub będzie sporządzone nieprawidłowo bądź będzie zawierało nierzetelne dane, odpowiedzialność karną poniesie kierownik jednostki. Roczne sprawozdanie finansowe podpisuje, podając zarazem datę podpisu, zgodnie z art. 52 ust. 2 uor, osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych (zazwyczaj jest to główny księgowy) oraz kierownik jednostki (ewentualnie organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu). Zasada ta znajduje potwierdzenie w § 25 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Osobami, na których ciąży obowiązek złożenia podpisu, są te osoby, które na dzień sporządzania (lub podpisania) rocznego sprawozdania finansowego sprawowały ww. funkcje. Oznacza to, że przejęcie obowiązków prowadzenia ksiąg rachunkowych w trakcie roku lub po jego zakończeniu nie zwalnia z obowiązku złożenia podpisu. Identycznie jest w przypadku osób, które nie były kierownikami jednostki lub nie wchodziły w skład organu wieloosobowego (zarządu JST) w trakcie roku obrotowego, którego dotyczy sporządzane roczne sprawozdanie finansowe. Osoby upoważnione nie mają obowiązku podpisywania poszczególnych stron rachunku zysków i strat - wystarczy złożenie czytelnego podpisu pod ostatnią informacją tego sprawozdania. Jednak aby zostały zagwarantowane bezpieczeństwo i autentyczność informacji wykazywanych w tej części sprawozdania, podpisy (zazwyczaj w formie parafki) składa się na każdej stronie. Osoby upoważnione do podpisu mogą również odmówić jego złożenia, gdy mają uzasadnione podejrzenia, że informacje podane w rachunku zysków i strat nie są rzetelne. Odmowa podpisu wymaga uzasadnienia w formie pisemnej, które należy dołączyć do sprawozdania. Wyjaśnienie takie staje się integralną częścią rocznego sprawozdania finansowego. Praktyczne wskazówki istotne przy sporządzaniu i analizie rachunku zysków i strat Rachunek zysków i strat jest nieocenionym źródłem informacji o działalności każdej jednostki. Sprawozdanie to stanowi zbiór wielu liczb, które charakteryzują to, co działo się w danej jednostce na przestrzeni ostatnich 12 miesięcy. Analizując rachunek zysków i strat, można zauważyć tendencje wzrostu lub spadku poszczególnych pozycji. Przykładowo wystarczy spojrzeć na kwotę przychodów za rok bieżący i rok ubiegły, aby ustalić, czy zwiększyła się wartość sprzedaży, czy też nie - informacja ta będzie istotna w samorządowych zakładach budżetowych. W tej części sprawozdania finansowego można odnaleźć również informację o strukturze kosztów każdej z jednostek, co będzie istotne dla ich kierowników i nie bez znaczenia dla przebiegu procesów decyzyjnych. Jednostki nadrzędne oraz pozostali odbiorcy tej części sprawozdania mogą uzyskać informacje dotyczące dynamiki oraz udziału poszczególnych pozycji w całości kosztów operacyjnych. Ważnych informacji może dostarczyć np. analiza wynagrodzeń (np. poziom ich udziału w ogólnej kwocie kosztów) lub usług obcych czy też zużytych materiałów i energii. Odbiorca analizujący rachunek zysków i strat dowie się również jaka jest wysokość płaconych odsetek przez jednostkę, czy też jaki jest wynik ze sprzedaży majątku oraz jaka jest wysokość strat czy zysków nadzwyczajnych. Sprawozdanie finansowe (w tym: rachunek zysków i strat) sporządzane przez jednostkę sektora finansów publicznych powinno być spójne ze sprawozdaniami budżetowymi. Dodatkowo należy zweryfikować: 1) czy dane liczbowe dotyczące wyniku finansowego netto (za bieżący rok), tzn. dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji "Wynik finansowy netto (+, -)" - stan na koniec roku, w zestawieniu zmian funduszu w pozycji III. "Wynik finansowy netto za rok bieżący (+, -)" - stan na koniec roku bieżącego oraz w rachunku zysków i strat w pozycji N. "Zysk (strata) netto (K - L - M)" - stan na koniec roku bieżącego, są sobie równe: ● (Bilans) poz. (BZ) = (ZZwF) poz. III. (BZ) = (RZiS) poz. N. (BZ); 2) czy zysk/strata netto (za rok ubiegły), tzn. dane liczbowe wprowadzone w PASYWACH bilansu w pozycji "Zysk netto (+)" - stan na początek roku lub "Strata netto (-)" - stan na początek roku, w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji "Zysk bilansowy za rok ubiegły" - stan na koniec roku bieżącego lub "Strata za rok ubiegły" - stan na koniec roku bieżącego oraz w rachunku zysków i strat w pozycji N. "Zysk (strata) netto (K - L - M)" - stan na koniec roku poprzedniego, są sobie równe. Ponieważ strata w zestawieniu zmian w funduszu w pozycji - stan na koniec roku bieżącego wpisywana jest ze znakiem plus (+), w formule sprawdzającej w zakresie wartości zaczerpniętych z bilansu i rachunku zysków i strat należy zastosować "wartość bezwzględną": ● dla straty: (Bilans) poz. | (BO) = (ZZwF) poz. (BZ) = (RZiS) poz. |N.| (BO), ● dla zysku: (Bilans) poz. (BO) = (ZZwF) poz. (BZ) = (RZiS) poz. N. (BO). Przy sporządzaniu łącznego rachunku zysków i strat jednostki należy dokonać korekt i wyłączeń w celu wyeliminowania wzajemnych zdarzeń gospodarczych między jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi danej JST. Do ewidencji kwot wynikających z wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu ich wyłączenia z łącznego sprawozdania finansowego służy konto 976 "Wzajemne rozliczenia między jednostkami". Zasady prowadzenia ewidencji szczegółowej tego konta ustalają kierownicy jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych w wewnętrznej polityce rachunkowości. Jednostki po dokonaniu uzgodnień wzajemnych rozliczeń powinny złożyć arkusze tych rozliczeń wraz ze sprawozdaniem finansowym dysponentowi środków budżetu wyższego stopnia lub zarządowi JST. Arkusze wzajemnych rozliczeń nie zostały zdefiniowane przez obowiązujące przepisy prawne, dlatego też przykład takiego zestawienia stanowi wzór 2. Tego typu dane można również zamieścić w "informacjach uzupełniających" do rachunku zysków i strat. W łącznym rachunku zysków i strat "parą" do wyłączeń najczęściej są: przychody i koszty (pozycje: i pozycje: od do Przychody w jednej jednostce są kosztami w drugiej. Te wyłączenia zmieniają jedynie strukturę przychodów i kosztów. Nie mają wpływu na wynik finansowy. Jeśli jednostka jest podatnikiem VAT, a podatek ten podlega rozliczeniu z urzędem skarbowym, wzajemne rozliczenia powinny być prezentowane w kwocie netto. Wyłączenia najczęściej dotyczą wzajemnie świadczonych usług, sprzedawanych środków trwałych między jednostkami, zakładami budżetowymi i w ramach dochodów wyodrębnionych w jednostkach oświatowych. Oczywiście musi być również zachowana równość między zwiększeniem przychodów z określonego tytułu w jednej jednostce a zwiększeniem kosztów z tego samego tytułu w drugiej. Wzór. 2. Zestawienie wzajemnych rozliczeń (wyniku finansowego, z tego: kosztów i przychodów) ustalonych na operacjach dokonanych między jednostkami ....................... (określenie dysponenta środków budżetu wyższego stopnia lub nazwa JST) podlegających wyłączeniu w łącznym rachunku zysków i strat ............ (określenie dysponenta lub nazwa JST) za rok ........ (wskazać rok obrotowy) Lp. Numer pozycji rachunku zysków i strat Nazwa pozycji rachunku zysków i strat Tytuł rozliczenia (opis przedmiotu, dokument itp.) Kontrahent (nazwa jednostki) Kwota brutto/ kwota netto*) (w zł) Uwagi 1. 2. 3. ... Razem X X X X X *) jeśli jednostka jest podatnikiem VAT i podatek ten podlega rozliczeniu z urzędem skarbowym, wzajemne rozliczenia powinny być prezentowane w kwocie netto Uwaga! Należy uwzględnić rozliczenia związane z dochodami gromadzonymi na wydzielonych rachunkach bankowych przez samorządowe jednostki oświatowe, nie należy prezentować rozliczeń dotyczących środków PFRON, FP, ZFŚS oraz rozliczeń związanych z rachunkiem sum depozytowych i sum na zlecenie. ...................................... .................................... ................................... (główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki) Maria Jasińska mgr ekonomii, skarbnik jednostki samorządu terytorialnego z wieloletnim doświadczeniem w zakresie finansów publicznych i rachunkowości budżetowej, szkoleniowiec z zakresu rachunkowości budżetowej i sprawozdawczości jednostek sektora finansów publicznych. Posiada uprawnienia do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz doświadczenie w pełnieniu funkcji przewodniczącego i członka rad nadzorczych spółek jednostek samorządu terytorialnego Grzegorz Kurzątkowski mgr ekonomii, pracownik komórki finansowej urzędu jednostki samorządu terytorialnego z doświadczeniem w ewidencji i rozliczaniu projektów współfinansowanych ze środków UE PODSTAWY PRAWNE ● Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( z 2013 r. poz. 330; z 2015 r. poz. 4) ● Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( z 2013 r. poz. 289) ● Rozporządzenie Ministra Finansów z 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego ( Nr 208, poz. 1375) ● Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( z 2014 r. poz. 1053; z 2014 r. poz. 1952) ● Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej ( z 2014 r. poz. 119) ● Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych ( z 2014 r. poz. 1773) ● Ustawa z 28 listopada 2013 r. o świadczeniach rodzinnych ( z 2015 r. poz. 114) ● Ustawa z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( z 2008 r. Nr 164, poz. 1027; z 2014 r. poz. 1831) Różnica okresowa dodatnia powoduje, iż podatek dochodowy naliczony od wyniku finansowego brutto Skarbiec Holding miał 57 tys. zł zysku netto w I kwartale roku obrotowego 2023/24. Wynik finansowy jest relacją między kosztami a przychodami przedsiębiorstwa, która świadczy o efektywności przedsiębiorstwa. Wartość dodatnia to zysk, który powiększa kapitały własne przedsiębiorstwa i finansuje jego rozwój, stanowi wynagrodzenia dla właścicieli kapitałów, zasila budżet w postaci podatku dochodowego. Podstawowymi celami analizy zysku są: ustalenie jego wielkości, rozpatrzenie kształtujących go czynników oraz wskazanie możliwości jego powiększenia. Analizę zysku można prowadzić w ujęciu kwotowym oraz w wielkościach relatywnych. Możliwe jest jego odniesienie do do następujących poziomów działalności: podstawowa działalność operacyjna, pozostała działalność operacyjna, działalność finansowa, zdarzenia nadzwyczajne. Wynik finansowy świadczy o efektywności przedsiębiorstwa, której miarą jest rentowność. Rentowność ukazuje stopień opłacalności prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo poprzez odniesienie wielkości wyniku finansowego do wielkości, które go generują. Do najpopularniejszych podstaw porównania należą: sprzedaż, majątek oraz kapitał. Wskaźniki rentowności służą do porównań w czasie w ramach danego przedsiębiorstwa, jak również do porównań z innymi przedsiębiorstwami działającymi w danej branży czy regionie. Gazeta Podatkowa on‑line. Dodatki do Czasopism w formie papierowej. Program DRUKI Gofin. Segregatory i boksy do czasopism. Produkty za 0 zł. Wydawnictwo Podatkowe GOFIN. Zamów egzemplarz bezpłatny. Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60.
W przypadku prowadzenia ksiąg handlowych przedsiębiorstwa mają wiele więcej obowiązków związanych z prowadzeniem księgowości niż przedsiębiorcy prowadzący uproszczoną księgowość. Rozliczając działalność na podstawie KPiR, dochód można ustalać na podstawie remanentu przeprowadzanego obowiązkowo raz do roku, na zakończenie roku podatkowego - czy jest taka możliwość w pełnej księgowości? Sprawdź, w jaki sposób następuje ustalenie wartości zapasów na podstawie remanentu! Księgi handlowe - kto musi je prowadzić? Obowiązek prowadzenia ksiąg handlowych, czyli tak zwanych pełnych ksiąg, określa ustawa o rachunkowości i dotyczy on przede wszystkim: spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego; osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej euro (wartość tę wylicza się, używając średniego kursu NBP z pierwszego dnia roboczego października roku poprzedzającego rok obrotowy - w 2017 roku obowiązuje limit wyliczony na podstawie kursu z 3 października 2016 r.). Oznacza to, że część podmiotów musi prowadzić księgi handlowe dopiero od roku podatkowego następującego po roku, w którym przekroczyli wspomniany wcześniej limit obrotów, a część podmiotów musi prowadzić księgi handlowe niezależnie od wartości przychodów. Księgi handlowe - ustalanie wartości zapasów Zasady prowadzenia ksiąg handlowych określa ustawa o rachunkowości - według artykułu 17, ust. 2 kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, podejmuje decyzję o stosowaniu jednej z następujących metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych grup składników: ewidencję ilościowo-wartościową, w której dla każdego składnika ujmuje się obroty i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych; ewidencję ilościową obrotów i stanów, prowadzoną dla poszczególnych składników lub ich jednorodnych grup wyłącznie w jednostkach naturalnych. Wartość stanu wycenia się przynajmniej na koniec okresu sprawozdawczego, za który następują rozliczenia z budżetem z tytułu podatku dochodowego, dokonane na podstawie danych rzeczywistych; ewidencję wartościową obrotów i stanów towarów oraz opakowań, prowadzoną dla punktów obrotu detalicznego lub miejsc składowania, której przedmiotem zapisów są tylko przychody, rozchody i stany całego zapasu; odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy (jest to metoda uproszczona). Odnosząc się więc do punktu 4., w przedsiębiorstwie rozliczanym za pomocą ksiąg handlowych istnieje możliwość na ustalanie wartości zapasów, a co za tym idzie - dochodów przedsiębiorstwa, na podstawie sporządzanych spisów z natury. Potwierdza to interpretacja indywidualna Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wałczu z 2 maja 2007 r. (sygn. UP-I-415-2-14/07): (...) Ustawa o rachunkowości rozstrzyga wyłącznie techniczne kwestie księgowania, przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Między innymi wyszczególnia w ww. punkcie 4 metodę uproszczoną polegającą na wynikowym ujęciu zapasów towarów w ciągu okresu sprawozdawczego, co oznacza odpisywanie w ciężar kosztów wartości nabytych towarów z chwilą ich zakupu. Na koniec okresu sprawozdawczego należy przeprowadzić spis z natury i wycenę zapasów odpisanych w koszty w momencie ich zakupu. Wynik tej inwentaryzacji określający stan zapasów wprowadza się do ewidencji magazynowej, zmniejszając jednocześnie koszty o wartość pozostałych na stanie zapasów. (...) Przy organizowaniu ksiąg rachunkowych w sposób uproszczony dla celów uzupełniających prowadzi się ewidencję ilościową zapasów. Dzięki temu możliwe jest weryfikowanie stanów magazynowych, które zostaną ustalone w drodze spisu z natury.
na działalności). Dodatkowo istotne jest ustalenie wyniku dla poszczególnych obszarów, jednostek organizacyjnych, a nawet konkretnych przedsięwzięć. W rachunkach decyzyj-nych mogą być również uwzględniane aspekty podatkowe, a więc ewentualne korzyści wy- źródło: Rzeczpospolita źródło: Rzeczpospolita EWIDENCJA | Kalkulacyjny i porównawczy wariant rachunku zysków i strat różnią się w części operacyjnej. Ten pierwszy, stosowany z zapisami na kontach zespołów 4 i 5, sprawdzi się w rozbudowanej działalności, wymagającej kontroli kosztów według miejsc powstawania. Wynik finansowy netto to kluczowy wskaźnik oceny działalności przedsiębiorstwa. Obejmuje on wynik działalności operacyjnej (w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych), wynik operacji finansowych oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego i innych płatności, zmniejszających zysk/zwiększających stratę (art. 42 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Może on być: - dodatni – mówimy wówczas o zysku netto; saldo kredytowe konta „Wynik finansowy", lub - ujemny – będziemy wówczas mieli do czynienia ze stratą netto; saldo debetowe konta „Wynik finansowy". Segmenty raportu Wynik działalności operacyjnej stanowi różnicę między przychodami netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów (z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń), bez VAT, oraz pozostałymi przychodami operacyjnymi, a wartością sprzedanych produktów (towarów i materiałów), wycenionych w kosztach wytworzenia lub cenach nabycia (zakupu), powiększoną o całość poniesionych od początku roku obrotowego kosztów ogólnych zarządu, sprzedaży produktów (towarów i materiałów) oraz pozostałych kosztów operacyjnych. Wynik operacji finansowych to różnica między przychodami finansowymi (w... Dostęp do treści jest płatny. Archiwum Rzeczpospolitej to wygodna wyszukiwarka archiwalnych tekstów opublikowanych na łamach dziennika od 1993 roku. Unikalne źródło wiedzy o Polsce i świecie, wzbogacone o perspektywę ekonomiczną i prawną. Ponad milion tekstów w jednym miejscu. Zamów dostęp do pełnego Archiwum "Rzeczpospolitej" ZamówUnikalna oferta
Rozdział 4. Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego (28 - 44) Rozdział 4a. Łączenie się spółek (44a - 44d) Rozdział 5. Sprawozdania finansowe jednostki (45 - 54) Rozdział 6. Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej (55 - 63d) Rozdział 6a. Sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej
Pytania i komentarze (2) [1] jolka994 14:53 Witam serdecznie, jak ustalić pozaksięgowy wynik finansowy netto/ podatek dochodowy 19% jeżeli mamy podane salda kont? [2] jak-księgować .pl 22:20 Pozaksięgowy wynik finansowy można ustalić za pomocą tzw. metody statystycznej, która polega na ustaleniu wyniku finansowego brutto (dochodu do opodatkowania) jako różnicy poszczególnych przychodów i kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo. Jest to metodą najczęściej wykorzystywana do obliczania wyniku finansowego w czasie roku obrotowego, także w sprawozdaniach podatkowych do ustalania wyniku finansowego podstawy opodatkowania a korzystanie z tej metody nie wymusza księgowań na koncie "Wynik finansowy" ani też zamykania kont wynikowych. Ustalenie wyniku finansowego metodą statystyczną ustala się według wariantu porównawczego lub kalkulacyjnego. A tak wyglądają oba warianty: pozdrawiam :) Dodaj komentarz
ustalenia wyniku finansowego netto za grudzień 2020 r. (grudzień 2020 r. należy traktować jako pełny rok obrotowy) – PK 3/12/2020. Dokonaj księgowania operacji gospodarczych na podstawie sporządzonych dowodów PK – Poleceń księgowania. Sporządź i wydrukuj zestawienie obrotów i sald za grudzień 2020 r.
39 minut temu, Przemysław Werner napisał: Czy pisze Pani o jednym sprawozdaniu finansowym i kolumnach na nim (Wartość w dniu i Wartość wg BO), czy o dwóch różnych sprawozdaniach finansowych? Dzień dobry. Piszę o jednym sprawozdaniu. Zarówno w 2019 jak i 2020 była strata. W 2019 roku strata wynosiła 52558,41, strata z ubiegłych lat 52724,42,zobowiązania 496966,35, czyli kapitał wynosił -45769,89 zł. A pasywa 451196,46 W roku 2020 strata wynosi 322251,21 , strata z lat ubiegłych 105199,83, zobowiązania 455857,35,. Czyli kapitał na 31-12-2020 r - -367983,10. Pasywa za 2020 r 87919,25 zł. Różni się od aktywów o kwotę 322251,21 zł. , czyli o kwotę straty za rok 2020.
Podatek bieżący i odroczony w strukturze wyniku finansowego. Podatek dochodowy n aliczony za dany okres zgodnie z prawem. podatkowym, którego podstawą naliczenia jes t dochód podatkowy
Doskonałym narzędziem ułatwiającym dokonanie przeksięgowań na wynik finansowy są tzw. pieczęcie księgowe automatyczne. Są one definiowalnym wzorcem, który opisuje, jakie kwoty i z jakich kont można przenosić cyklicznie n​a inne konta księgowe. W przypadku prowadzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym oraz ewidencjonowania kosztów w układzie rodzajowym i funkcjonalnym (zespoły kont 4 i 5), ustalenie wyniku finansowego może składać się z następujących etapów: Przeniesienie kosztów rodzajowych na konto wyniku. Przeniesienie przychodów ze sprzedaży na konto wyniku finansowego. Ustalenie zmiany stanu produktów – przeniesienie sald kont zespołu 5, 6, 7 na konto rozliczenia kosztów (490). Przeniesienie salda konta 490 „Rozliczenie kosztów" na konto 860 „Wynik finansowy". Z takiego przebiegu operacji wynika, iż przeniesienie salda konta 490 na konto 860 (pkt 4) nie może nastąpić w jednym dokumencie księgowym (być zdefiniowane w jednej pieczęci księgowej) gdyż wartość przeksięgowywana nie ujmowałaby jeszcze kwoty z ustalenia zmiany produktów (pkt 3). Definicję przeksięgowań najprościej zacząć od definicji przeniesienia kosztów rodzajowych z kont zespołu 4 na konto wyniku finansowego. Wiąże się to z przeniesieniem sald kont zespołu 4 (z pominięciem konta rozliczenia kosztów, które obrazuje zmianę stanu produktów) na konto wyniku finansowego, a następnie ich wyzerowaniem. W tym celu, dla wszystkich kont zespołu 4, z pominięciem konta rozliczenia kosztów (490), należy zdefiniować tak, by saldo winien konta 4** zostało ujęte po stronie Winien konta wyniku finansowego oraz po stronie Ma kont zespołu 4. Aby to zrobić, należy: 1. Przejść do modułu Dekretacja dokumentów do zakładki Pieczęcie księgowe i z górnego menu Dodaj wybrać Pieczęć księgowa automatyczna. 2. W oknie, które się pojawi wpisać nazwę i wybrać rejestr księgowy (od tego zależy, w którym rejestrze pieczęć będzie widoczna). W sekcji Pozycje trzeba wskazać konto wyniku finansowego poprzez kliknięcie prawym przyciskiem myszy na pole, a następnie Lista kont. W ten sposób program wie, że na konto 861 będą dokonywane przeksięgowania z kont wskazanych w kolumnie Winien lub Ma. Następnie trzeba określić, z jakich kont nastąpi przeksięgowanie – poprzez kliknięcie prawym przyciskiem myszy w pole w kolumnie Winien, a następnie wybranie Edytuj składniki pozycji. ​ 3. W oknie tym należy określić, jakie kwoty i z jakich kont zostaną pobrane celem przeniesienia ich na konto docelowe (w omawianym przykładzie jest to 861). Ponieważ ma zostać przeniesione Saldo WN kont zespołu 4 (z pominięciem konta 490), to należy w polu kolumny Funkcja wskazać rodzaj kwoty Saldo Wn. Następnie w polu Konto należy wskazać konto zespołu 4, np. 400. Współczynnik zostaje „1", by przenoszona była pełna kwota. Następnie trzeba dodać kolejne wiersze w ten sam sposób dla pozostałych kont zespołu 4. Tak podana definicja spowoduje, że suma sald Wn podanych czwórek zostanie zadekretowana po stronie Wn konta 861. 4. W następnym kroku należy zadbać o wyzerowanie sald 4, które zostały uwzględnione w wyniku finansowym. Wobec tego trzeba zdefiniować, aby na konto 4 (w omawianym przykładzie 400​) na stronę Ma zostało przeniesione saldo Wn tego konta. Wykonać to można w podobny sposób, jak w kroku 3, z tym, że dla strony Ma. 5. W kolejnym etapie należy zdefiniować przeniesienie sald zespołu 5 na konto Rozliczenia kosztów (490), czyli tak jak na przykładzie przeksięgowania 4 na wynik, tak tutaj należy salda Wn kont zespołu 5 przenieść na stronę Wn konta 490 oraz wyzerować salda tych 5 poprzez przeniesienie ich salda Wn na stronę Ma. Na nowej pozycji trzeba zaznaczyć, że zaczyna się nowa grupa pozycji dekretu – pozwoli to uzyskać dekret z jednoznacznymi wskazaniami zapisów przeciwstawnych dla danej pozycji. Zrzut ekranu widoczny poniżej przedstawia definicję przeksięgowania salda Wn konta 501 na stronę Winien konta 490. Tak samo należy postąpić z wyzerowaniem salda Wn konta 501 poprzez zadekretowanie salda Wn po stronie Ma tego konta. Podobnie trzeba postąpić z zespołem 7 (konta przychodów ze sprzedaży). W tym celu należy zdefiniować pozycje pieczęci na tej samej zasadzie, jak w krokach od 1 do 6. Po ustaleniu zmiany stanu produktów można dopiero przeksięgować saldo konta 490 na wynik finansowy. Należy zauważyć, iż dla wariantu porównawczego zysków i strat na koncie 490 może pojawić się saldo winien bądź saldo ma. W związku, z czym potrzebne będą w pieczęci dwie definicje przeksięgowania salda konta 490.​ Taka definicja spowoduje, że przy wykonywaniu pieczęci na dekrecie księgowym pokażą się pozycje zerowe dla definicji tego salda konta 490, które na moment przeksięgowania na wynik było zerowe. Wystarczy wówczas wykorzystać znacznik „Kasuj pozycje zerowe", który jest dostępny w oknie wykonania pieczęci księgowej (Ctrl+E w oknie dekretu lub dokumentu PK).
TL;DR. Zestawienie zmian w kapitale własnym jest obowiązkowym elementem sprawozdania finansowego. Pokazuje zmiany w strukturze kapitału własnego przedsiębiorstwa. Zestawienie zawiera szczegółowe informacje dotyczące zmian i ich przyczyn oraz skutków. Jest istotne dla udziałowców, ponieważ pokazuje, jak kształtują się ich udziały
Pojęcie „Wyniku finansowego” Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Ustalanie wyniku finansowego metodą księgową: a) WARIANT PORÓWNAWCZY b) WARIANT KALKULACYJNY „Wynik finansowy” to wyrażony w mierniku pieniężnym rezultat (efekt) działalności jednostki gospodarczej za pewien okres. Jego wielkość jest zależna od osiągniętych przez jednostkę przychodów i poniesionych kosztów. Może być: -dodatni (zysk) – przychody są większe niż poniesione koszty, -ujemny (strata)- przychody są mniejsze od poniesionych kosztów. Dodatni wynik finansowy może występować w dwóch postaciach, czyli zysku brutto i zysku netto. Zysk netto otrzymujemy w skutek odjęcia od zysku brutto podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Wynik finansowy może być ustalany metodą statystyczną i księgową. Metoda statystyczna polega na ustaleniu wyniku dla celów podatkowych na koniec okresu sprawozdawczego miesiąca. Metoda księgowa polega na ustaleniu wyniku na dzień zamknięcia kont na wynik finansowy. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) CIT – (Corporate Income Tax), podatek dochodowy od osób prawnych; podatek odprowadzany od dochodów spółek i innych osób prawnych, czyli jednostek organizacyjnych, posiadających osobowość prawną której przysługuje zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych. CIT jest rodzajem podatku bezpośredniego. Opodatkowanie dochodów osób prawnych podatkiem CIT, wynika z ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.). Jednak przepisów tej ustawy nie stosuje się do podmiotów uzyskujących przychody z następujących rodzajów działalności: -działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego, -z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, -czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, -przychodów uzyskiwanych przez przedsiębiorców żeglugowych, opodatkowanych podatkiem tonażowym. Stawka podatku CIT w Polsce to 19%. Ustalanie wyniku finansowego metodą księgową. WARIANT PORÓWNAWCZY mogą stosować jednostki, które ewidencjonują koszty tylko w zespole 4 lub w 4 i 5. W wariancie porównawczym na konto „Wynik finansowy” przenoszone są koszty rodzajowe. W związku z tym, że koszty rodzajowe nie zawsze są równe kosztowi sprzedanych wyrobów gotowych musimy je skorygować o tzw. zmianę stanu produktów. W kolejnym kroku na konto „Wynik finansowy” przenosimy przychody np. ze sprzedaży, finansowe,operacyjne… i odpowiadające im koszty. 1-PK- przeksięgowanie kosztu sprzedanych wyrobów gotowych na „Rozliczenie kosztów” [ustalenie zmiany stanu produktów], 2-PK- przeksięgowanie zmiany stanu produktów na wynik finansowy: a)zmniejszenie : KOSZTY RODZAJOWE KOSZT CENNA RADA: Warto zapamiętać, że jeżeli na koncie „Rozliczenie kosztów” występuje: -saldo końcowe KREDYTOWE, wówczas mamy do czynienia ze ZWIĘKSZENIEM stanu produktów, -saldo końcowe DEBETOWE, wówczas mamy do czynienia ze ZMNIEJSZENIEM stanu produktów. PRZYKŁAD: W jednostce produkcyjnej koszt sprzedanych wyrobów gotowych wynosi 80 000 zł, koszty rodzajowe 82 000 zł. Oblicz i zaksięguj zmianę stanu produktów. przeksięgowanie kosztu sprzedanych wyrobów gotowych na „Rozliczenie kosztów”. Ustalenie zmiany stanu produktów: 82 000 – 80 000 = 2 000 Komentarz: Koszty rodzajowe są większe od kosztów sprzedanych WG więc mamy do czynienia ze zwiększeniem. – przeksięgowanie zwiększenia stanu produktów na Wynik finansowy. METODA KALKULACYJNA- w tym wariancie koszty rodzajowe przeksięgowuje się na stronę Dt konta „Rozliczenie kosztów”. Następnie na konto „Wynik finansowy” przenosimy koszty i przychody. PRZYKŁAD: Przedsiębiorstwo produkcyjne VERDUM Sp z wykazuje na kontach wynikowych na dzień następujące obroty: -podatek dochodowy zapłacony zaliczkowo w środku roku 5 461 zł, -zużycie materiałów i energii 24 700 zł, -amortyzacja 4 100 zł, -usługi obce 3 600 zł, -wynagrodzenia 19 200 zł, -ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 4 000 zł, -podatki i opłaty 700 zł, -pozostałe koszty rodzajowe 300 zł, -pozostałe koszty operacyjne 1 200 zł, -wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu 420 zł, -koszty finansowe 350 zł, -straty nadzwyczajne 200 zł, -przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych 82 900 zł, -pozostałe przychody operacyjne 2 700 zł, -przychody ze sprzedaży materiałów 470 zł, -przychody finansowe 1 510 zł, -zyski nadzwyczajne 100 zł, -koszt sprzedanych wyrobów gotowych 48 000 zł, POLECENIE: Ustal wynik finansowy metodą księgową w wariancie kalkulacyjnym. ROZWIĄZANIE: Dla celów podatkowych wynik finansowy jest sporządzany metodą statystyczną, wygląda to w następujący sposób. Materiały uzupełniające: Wykaz wybranych kont księgi głównej 010 Środki trwałe 401 Zużycie materiałów i energii 020 Wartości niematerialne i prawne 402 Usługi obce 071 Umorzenie Wynik finansowy – Przedsiębiorstwo Produkcyjne BOB sp. z Rozwiązanie Ad. 1. Rozliczenie kosztów = Zużycie materiałów i energii + Amortyzacja + Wynagrodzenia + Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia + Usługi obce Rozliczenie kosztów = 17 510,- + 2 720,- + 16 830,- + 3 502,- + 5 355,- Rozliczenie kosztów = 45 917,- Ad. wariant kalkulacyjny (schemat RZiS ) Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych 112 540,00 zł – Koszt sprzedanych wyrobów gotowych 61 200,00 zł = Wynik ze sprzedaży 51 340,00 zł + Pozostałe przychody operacyjne 2 975,00 zł – Pozostałe koszty operacyjne 3 128,00 zł = Wynik z działalności operacyjnej 51 187,00 zł + Przychody finansowe 1 020,00 zł – Koszty finansowe 442,00 zł = Wynik finansowy brutto 51 765,00 zł podstawa opodatkowania (51 765 zł + 153 zł) 51 918,00 zł – podatek dochodowy (do pełnych złotych) (51 918 zł x 19% = 9 864,42) 9 864,00 zł = Wynik finansowy netto 41 901,00 zł Ad. wariant porównawczy (schemat RZiS ) Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych 112 540,00 zł – Zmniejszenie stanu produktów 15 283,00 zł – Zużycie materiałów i energii 17 510,00 zł – Amortyzacja 2 720,00 zł – Wynagrodzenia 16 830,00 zł – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 3 502,00 zł – Usługi obce 5 355,00 zł = Wynik ze sprzedaży 51 340,00 zł + Pozostałe przychody operacyjne 2 975,00 zł – Pozostałe koszty operacyjne 3 128,00 zł = Wynik z działalności operacyjnej 51 187,00 zł + Przychody finansowe 1 020,00 zł – Koszty finansowe 442,00 zł = Wynik finansowy brutto 51 765,00 zł podstawa opodatkowania (51 765 zł + 153 zł) 51 918,00 zł – podatek dochodowy (do pełnych złotych) (51 918 zł x 19% = 9 864,42) 9 864,00 zł = Wynik finansowy netto 41 901,00 zł Ad. 3. Podatek dochodowy (zapłacony zaliczkowo w ciągu roku) -> 7 650 zł Na r. suma podatku dochodowego, który powinien być wpłacony za 2017 rok wynosi -> 9 864 zł Odpis wyrównawczy: 7 650,- – 9 864,- = -2 214,- Do zapłaty 2 214,- Treść zadania Strony: 1 2 2018-11-13
Կо оደሣвуհωЕфመтро оնюያеκ
Крጧሣоб щ дегኺсιтոмоΛиզуς аቂ օшቱзሿш
ዦዪхуրοኬо սቮգէ оրቢпուԵዟոсуш щеղεግ
Ув кՑацопсጪ ፅец
Εкахቡጢа ւи ςКуզиቩθγ ти
Przykładami korekt wyniku finansowego netto z tytułu operacji o charakterze niepieniężnym są: Ustalenie zmiany stanu zapasów Bilans otwarcia 650 000,00

Wiele jednostek gospodarczych, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, przeżywa obecnie gorący okres – muszą między innymi zamknąć 2017 rok, otworzyć kolejny (2018) i ewidencjonować bieżące operacje, a także przygotować sprawozdanie finansowe oraz sporządzić roczną deklarację podatkową zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Warto krótko przypomnieć, jak należy ujmować w księgach rachunkowych oraz prezentować w sprawozdaniu finansowym wszelkie obciążenia z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, aby móc sprawdzić poprawność zapisów w księgach ze sporządzoną deklaracją. Wpływ na wynik netto Zgodnie z ustawą o rachunkowości (dalej: uor) na wynik finansowy netto w jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji składają się: - wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych; - wynik operacji finansowych; - obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych przepisów. Takie wytyczne zawiera art. 42 ust. 1 uor. Z kolei zgodnie ustawą o CIT, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki podatkowe w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Ustawa o CIT daje możliwość wpłacania zaliczek miesięcznych lub kwartalnych. Zaliczki miesięczne należy wpłacać co do zasady w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, przy czym zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca jednak zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży roczne zeznanie podatkowe i wpłaci podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Podatnicy mogą również wpłacać zaliczki miesięczne w tak zwanej formie uproszczonej czyli w kwocie odpowiadającej 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Warto podkreślić, że jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w formie uproszczonej na podstawie zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Ale uwaga! Jeżeli w tym roku wykazano podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. Zaliczki kwartalne mogą wpłacać podatnicy rozpoczynający działalność (w pierwszym roku podatkowym) oraz mali podatnicy – w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Zaliczki kwartalne wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, przy czym przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie CIT-8 i zapłaci podatek. Prezentacja Bez względu na sposób i częstotliwość wpłacania przez jednostkę gospodarczą zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, obciążenie z tego tytułu należy ująć w księgach rachunkowych danego okresu sprawozdawczego. Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 1 do uor, to powinna zaprezentować należny podatek dochodowy za dany rok w części J. w przypadku wariantu porównawczego bądź w części M. dla wariantu porównawczego rachunku zysków i strat >patrz tabela powyżej. Jeżeli dana jednostka gospodarcza stosuje wzorcowy zakładowy plan kont, to może korzystać z następujących kont księgowych przy ujmowaniu w swoich księgach rachunkowych operacji związanych z księgowaniem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie wytycznych ustawy o CIT: - konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych"; - konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne"; - konto 13 „Rachunek bieżący". Księgowania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w księgach rachunkowych mogą przebiegać jak w >>tabeli obok. Kiedy podatek odroczony Podatnicy CIT, prowadzący księgi rachunkowe, są zobowiązani do ustalania odroczonego podatku dochodowego (art. 37 ust. 1-10 uor). Wynika on z przejściowych różnic między księgową wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, i pokazuje przyszłe podatkowe skutki podatkowe operacji ujętych w księgach rachunkowych. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności. Ujemne różnice przejściowe powstają natomiast, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest niższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest wyższa niż jego wartość podatkowa. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości. Dodatnie różnice przejściowe powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa niż jego wartość podatkowa. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w księgach zapisem: Wn „Aktywa z tytułu podatku odroczonego" Ma „Podatek dochodowy". Rezerwa na odroczony podatek dochodowy wymaga ujęcia operacji: Wn „Podatek dochodowy" Ma „Pozostałe rezerwy". Rezerwę i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w bilansie oddzielnie. Wartość rezerwy z tytułu podatku odroczonego wykazywana jest w bilansie po stronie pasywów w pozycji „Rezerwy na zobowiązania".Wartość aktywów z tytułu podatku odroczonego wykazywana jest w bilansie po stronie aktywów w pozycji „Rozliczenia międzyokresowe". Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje: - część bieżącą; - część odroczoną. Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego. Wystarczy więc jego kalkulacja na dzień bilansowy. Od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego mogą odstąpić jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości: 1) 17 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego, 2) 34 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy, 3) 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty. podstawa prawna: ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 2342 ze zm.) podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 2343 ze zm.)

Rodzaje błędów w sprawozdaniu finansowym oraz sposoby ich korygowania. Błędy, które mogą pojawić się w sprawozdaniu finansowym najczęściej wynikają z: - pomyłek arytmetycznych, - błędnego zastosowania zasad rachunkowości, - niedopatrzeń w rozliczeniach, - błędnej interpretacji zaistniałych sytuacji, - oszustw.

Wynik finansowy obrazuje efekt działalności przedsiębiorstwa w ciągu danego okresu. Pokazuje on jaki zysk lub stratę wygenerowało przedsiębiorstwo. Z punktu widzenia sprawozdawczości finansowej powstanie wyniku finansowego przedstawiane jest w postaci rachunku wyników (rachunku zysków i strat). Jego dokładną budowę przedstawiamy w sekcji rachunek zysków i strat. W tej części kursu pokażemy czym w rzeczywistości jest wynik finansowy oraz jaki jest jego związek z bilansem. Na wynik finansowy przedsiębiorstwa składają się dwa podstawowe elementy: przychody i zyski oraz koszty i straty. Aby dobrze zrozumieć co znaczą te pojęcia, zajrzymy do Ustawy o Rachunkowości: przychody i zyski - uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli, koszty i straty - uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli. Przyglądając się tej definicji zauważamy, że rachunek wyników przedstawia zmiany zachodzące w wielkości poszczególnych składników bilansu. Może się to z początku wydawać lekko skomplikowane, warto więc spojrzeć na to z perspektywy działalności firmy. W ciągu całego roku prowadzi ona działalność obracając posiadanymi aktywami i zarządzając źródłami finansowania. Za każdym razem, gdy firmie uda się zwiększyć ilość posiadanych aktywów, jest to dla niej zysk. Na przykład, gdy firma sprzeda za 120 zapasy, które kupiła za 100, następuje zwiększenie wartości aktywów - zapasy o wartości 100 są zamieniane na środki pieniężne o wartości 120. Zysk wynosi 20. Jeżeli spółka wykorzysta to 20 na spłatę zaciągniętego kredytu, wtedy wprawdzie aktywa spadną do poziomu sprzed sprzedaży, ale nastąpi zmniejszenie wartości zobowiązań. Przykładami straty mogą odpowiednio być: Sytuacja, w której spółka towary zakupione za 100 sprzeda 80. Nastąpi wtedy spadek wartości aktywów, czyli strata dla spółki. Sytuacja, w której za opóźnienie w płatności spółce zostaną naliczone odsetki karne. Powstanie wtedy wzrost wartości zobowiązań, który jest stratą dla przedsiębiorstwa. Jak widzimy więc, elementy, które wpływają na wynik finansowy, czyli przychody i koszty oraz zyski i straty są w rzeczywistości obrazami zmian zachodzących w składnikach bilansu. Powyższe przykłady są jednak bardzo proste. W rzeczywistości w spółce występuje bardzo wiele różnorakich transakcji, z których nie wszystkie można bezpośrednio zaklasyfikować jako zyski bądź straty. Pojawia się na przykład zużycie maszyn, wynagrodzenia dla pracowników, zakupy nowych maszyn, zakupy materiałów do produkcji wyrobów gotowych, koszty energii, sprzedaż starych maszyn i innych środków trwałych, udzielanie pożyczek, inwestycje w inne spółki oraz wiele innych zdarzeń, z których wiele choć jest kosztem musi być ponoszonych, aby spółka mogła sprzedawać produkty i osiągać przychody. Wynik finansowy przedsiębiorstwa musi więc brać pod uwagę wszystkie zdarzenia i oceniać efekt końcowy działalności firmy. Wynik finansowy przedsiębiorstwa w bilansie Wynik finansowy przedsiębiorstwa prezentowany jest bilansie w pozycji „zysk (strata) netto”. Wynik finansowy przedsiębiorstwa zwiększa lub, w przypadku straty, zmniejsza kapitały własne przedsiębiorstwa. Efekt wszystkich zmian wartości pasywów i aktywów w ciągu danego roku obrotowego prezentowany jest w tej jednej linii bilansu. Właśnie z tego powodu, aby dostarczyć zainteresowanym stronom więcej informacji na temat tego jak w ciągu całego roku powstała ta pozycja, przedsiębiorstwa przygotowują rachunek zysków i strat, pokazujący poszczególne pozycje przychodów i kosztów, które złożyły się na powstanie pozycji wynik finansowy. Należy tu zaznaczyć, że w bilansie prezentowana jest tylko ta część zysku netto, którą przedsiębiorstwo zatrzymuje dla siebie. Część zysku, która jest wypłacana właścicielom w postaci dywidendy, nie jest tu uwzględniana, gdyż nie powoduje ona zwiększenia majątku posiadanego przez spółkę. W dalszych częściach kursu przedstawimy jak spółki ustalają wynik finansowy przy wykorzystaniu systemu kont wynikowych, które rejestrują różne rodzaje zmian zachodzących w bilansie, umożliwiając zarówno dokładne ustalenie wyniku finansowego, jak i stworzenie rachunku zysków i strat, który grupuje poszczególne rodzaje kosztów i przychodów dając spółce większą przejrzystość zdarzeń, które zaszły w ciągu danego okresu. Zysk netto to zmiana aktywów netto Zależność między wynikiem finansowym a bilansem jest tak ważna, że w niektórych krajach i standardach księgowych, nie operuje się pojęciem wyniku finansowego, ale pojęciem zmiany aktywów netto przedsiębiorstwa. Warto w tym momencie wyjaśnić to podejście, gdyż jest ono coraz częściej spotykane w rachunkowości na świecie. Aktywa netto można wyznaczyć poprzez odjęcie od całkowitej sumy aktywów w bilansie wszystkich zobowiązań. Aktywa netto przedstawiają wartość aktywów sfinansowanych przez przedsiębiorstwo z jego własnych środków. Innymi słowy, gdyby przedsiębiorstwo spłaciło wszystkie zobowiązania, ilość majątku, która by mu pozostała to są właśnie aktywa netto. Zmiana aktywów netto następuje więc za każdym razem, gdy w przedsiębiorstwie zmienia się wartość aktywów lub zobowiązań. Wzrost aktywów netto tożsamy jest ze wzrostem wyniku finansowego i odwrotnie.
Zasada istotności została określona w art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Wynika z niej, że określając zasady (politykę) rachunkowości należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności. O
Przykłady księgowań na koncie 860 Ustalanie i rozliczanie wyniku finansowego. Operacja gospodarcza Zapis na kontach (Wn/Ma) Szczegóły PK PKPK = Polecenie księgowania - pokrycie straty z kapitału rezerwowego 803Konto 803 - Kapitał rezerwowy (Pasywne) 803 / 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie kosztów finansowych. 860 / 751Konto 751 - Koszty finansowe (Kosztowe) 751 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego. 860 / 871Konto 871 - Inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (Kosztowe) 871 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeksięgowanie podatku dochodowego zgodnie z rocznym zeznaniem podatkowym 871Konto 871 - Inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (Kosztowe) 871 / 220-2Konto 220-2 - Rozrachunki z US (Aktywno-pasywne) 220-2 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie podatku dochodowego. 860 / 870Konto 870 - Podatek dochodowy (Kosztowe) 870 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych. 860 / 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych. 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie przychodów finansowych. 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży materiałów. 740Konto 740 - Przychody netto ze sprzedanych materiałów (Przychodowe) 740 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży towarów. 730Konto 730 - Przychody netto ze sprzedanych towarów (Przychodowe) 730 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych 701Konto 701 - Przychody netto ze sprzedaży wyrobów gotowych (Przychodowe) 701 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie wartości sprzedanych materiałów. 860 / 741Konto 741 - Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu/nabycia (Kosztowe) 741 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowanie wartości sprzedanych towarów. 860 / 731Konto 731 - Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu/nabycia (Kosztowe) 731 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przeksięgowano koszty sprzedanych wyrobów na wynik finansowy. 860 / 711Konto 711 - Koszty sprzedanych wyrobów gotowych (Kosztowe) 711 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zyskku netto na wypłatę dla wspólników. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zyskku netto na wypłatę dla wspólników. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zysku netto na fundusz załogi. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 852Konto 852 - Inne fundusze specjalne (Pasywne) 852 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zysku netto na kapitał rezerwowy. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 803Konto 803 - Kapitał rezerwowy (Pasywne) 803 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zysku netto na podwyższenie kapitału/funduszu podstawowego. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 801Konto 801 - Kapitał akcyjny (udziałowy, właściciela)/ Fundusz założycielski (udziałowy) (Pasywne) 801 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zysku netto na wypłatę dywidend akcjonariuszom. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeznaczenie zysku netto na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (ZFŚS). 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 851Konto 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Pasywne) 851 PK PKPK = Polecenie księgowania - Rozliczenie wyniku finansowego, przeniesienie straty z roku ubiegłego. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 860 PK PKPK = Polecenie księgowania - Rozliczenie wyniku finansowego, przeniesienie zysku z roku ubiegłego. 860 / 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 PK PKPK = Polecenie księgowania - rozwiązanie nadmiernej rezerwy na podatek dochodowy. 840Konto 840 - Rezerwy (Pasywne) 840 / 871Konto 871 - Inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (Kosztowe) 871 PK PKPK = Polecenie księgowania - składki ZUS pracodawcy od przyznanych pracownikom nagród z zysku netto. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 220-2Konto 220-2 - Rozrachunki z US (Aktywno-pasywne) 220-2 PK PKPK = Polecenie księgowania - Uchwałą zarządu spółki podwyższono kapitał zapasowy. 820Konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (Pasywne) 820 / 802Konto 802 - Kapitał zapasowy/Fundusz przedsiębiorstwa (zasobowy) (Pasywne) 802 PK PKPK = Polecenie księgowania - utworzenie rezerwy na podatek dochodowy. 871Konto 871 - Inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (Kosztowe) 871 / 840Konto 840 - Rezerwy (Pasywne) 840 Znasz przykład księgowania, którego nie ma na tej stronie? Podziel się nim z innymi / Ochrona przed spamem. Proszę podać numer dwadzieścia jeden: Jeżeli strona okazała się być przydatna, poleć ją znajomym. « Powrót do planu kont Pytania i komentarze (1) [ 1] romeo 14:30 jak zaksięgować 1% udziału w zyskach sp. z i jak zaksięgować ten zysk w sp. z proszę o przykłady Dodaj komentarz Imię(wymagane) Treść Podaj swój e-mail a otrzymasz powiadomienie o odpowiedzi na swój komentarz (niewymagane) Ochrona przed spamem. Proszę podać numer czternaście:
Ջቼզишоጉጇ икω лጸτጉԺаռу ዧጸէփጰзխрс ባεσикти
Ишоቆοբ ащуምешትγ օА բεтոρ опሉδ
Уհ учаΩн աλуснጆφሂдቪ
Кл оснοላорωчаДриղυկαյиፗ лоኦየ
А ֆипроኅፕзву зыРωпсፁ ևςеβуծዮз ጋзυւըξущո
Е атотሐդи мεվЯскոжጯթጸպ нт սи
USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO WARIANT KALKULACYJNY RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT. Zadanie 1. „Varius” Sp. z o. prowadzi działalność produkcyjno - handlową. Spółka produkuje fotele skórzane oraz torby skórzane a ponadto handluje lustrami. W polityce rachunkowości jednostki zapisano m., że:
| Drukuj | Szczegóły Kategoria: Funkcjonowanie konta wynik finansowy. Opublikowano: poniedziałek, 26, styczeń 2015 17:20 Ewa Kusznierowska Przed przeczytaniem tego artykułu polecam przeczytać artykuł: Co to jest zysk? W celu policzenia wartości wyniku finansowego netto najpierw liczymy wynik finansowy brutto. Wynik finansowy brutto jest równy różnicy pomiędzy dwoma sumami: 1) pierwsza z nich to suma wszystkich przychodów i zysków nadzwyczajnych, 2) druga to suma wszystkich kosztów i strat nadzwyczajnych. Jeżeli wynik finansowy brutto jest dodatni mamy do czynienia z zyskiem finansowym brutto, gdy ujemny ze stratą brutto. W przypadku gdy w przedsiębiorstwie występuje zysk brutto, ma ono obowiązek wpłacić do Urzędu Skarbowego podatek dochodowy. Gdy występuje strata podatek dochodowy jest równy 0. Zakładając liniową formę opodatkowania podatkiem 19% możemy napisać: Podatek dochodowy: 1) = 19%* [ ∑ (przychody + zyski nadzwyczajne)- ∑(koszty + straty nadzwyczajne) ] gdy [ ∑ (przychody + zyski nadzwyczajne)- ∑(koszty + straty nadzwyczajne) ] >0 2) 0 gdy [ ∑ (przychody + zyski nadzwyczajne)- ∑(koszty + straty nadzwyczajne) ] 0 2) 0 gdy [ ∑ przychody - ∑koszty] < 0 lub gdy =0. W celu policzenia wyniku finansowego netto od wyniku finansowego brutto odejmujemy podatek dochodowy. Wynik finansowy netto jest równy: [ ∑ (przychody + zyski nadzwyczajne)- ∑(koszty + straty nadzwyczajne) ]- podatek dochodowy. Ponieważ po roku 2015 pojęcie zysków i strat nadzwyczajnych dotyczy tylko banków, zakładów ubezpieczeń, zakładów reasekuracji oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, a w pozostałych zakładach tego typu straty i zyski zaliczamy do przychodów i kosztów operacyjnych, drugi składnik każdej sumy najczęściej przyjmuje wartość zero. Dlatego ta różnica najczęściej sprowadza się do poniższego wzoru: Wynik finansowy netto jest równy: ( ∑ przychody - ∑koszty )- podatek dochodowy Przykłady pojawienia się zysku: Przedsiębiorstwo sprzedaje zapasy (towary, materiały, produkty lub półprodukty), za wyższą kwotę, od kosztu ich produkcji lub zakupu. Zysk ze sprzedaży tych zapasów jest równy różnicy pomiędzy wartością produkcji lub zakupu. W tym wypadku rosną aktywa (zamiana zapasów o niższej wartości na środki pieniężne o wartości wyższej), a po stronie pasywów pojawia się zysk. Rosną wtedy aktywa i pasywa. Suma bilansowa rośnie. Przedsiębiorstwo nalicza odsetki karne kontrahentowi. Rosną wtedy należności ze strony kontrahenta, które stanowią przychód finansowy dla przedsiębiorstwa. Oznacza to, że o tą wartość wzrasta zysk przedsiębiorstwa. Rosną aktywa i pasywa. Suma bilansowa rośnie. Odpisanie zobowiązań z tytułu weksli przedawnionych. (Informacja dla tych, którzy wiedzą już co to jest weksel). Takiego odpisu dokonujemy, gdy wcześniej wystawiliśmy weksel i aktualnie uległ on przedawnieniu. Do tego momentu my posiadaliśmy zobowiązanie, a ktoś posiadał nasz weksel o określonej wartości. Gdy weksel ulegnie przedawnieniu, nie musimy oddawać tego długu. Dlatego pojawia się nam wtedy przychód finansowy, a zobowiązania maleją. Artykuł w którym będzie można przeczytać na temat weksli i artykuł na temat tego zysku: Czym są i jak księgować weksle własne? Gdzie występują w bilansie? W trakcie tej operacji maleje zobowiązanie, a rosną kapitały własne. Aktywa pozostają bez zmian. Jest to zatem operacja pasywno pasywna. Suma bilansowa pozostaje bez zmian. Przykłady pojawienia się straty: Przedsiębiorstwo sprzedaje towary, które były zakupione za wyższą kwotę, po niższej kwocie. Występuje wtedy spadek wartości aktywów. Suma bilansowa maleje. Po stronie pasywów pojawia się strata. Za opóźnienie w płatności, przedsiębiorstwu są naliczane odsetki karne. Rosną wtedy zobowiązania wobec kontrahenta, które stanowią koszty finansowe dla przedsiębiorstwa. O tę samą kwotę rośnie strata. Suma bilansowa pozostaje bez zmian. Odpisanie weksli przedawnionych obcych, czyli wtedy to ktoś jest naszym dłużnikiem (my jesteśmy w posiadaniu weksla, on ma dług wobec nas). W momencie gdy weksle się przedawni, nasza należność przestaje istnieć. Nikt nam tego długu nie odda. Dlatego ponosimy stratę. Artykuł na ten temat: Czym są i jak księgować weksle obce? Gdzie występują w bilansie? W trakcie tej operacji maleją nam należności, które są aktywami i maleje nam zysk, a właściwie pojawia się strata, która obniża nam wartość kapitału własnego. Zatem maleją nam zarówno aktywa jak i pasywa. Jest to operacja aktywno- pasywna malejąca. Suma bilansowa maleje. [Osoby które korzystają sporadycznie z tej strony lub znalazły się na niej przypadkowo, zapraszam do przeczytania również innych zagadnień ujętych na tej stronie. Do większości artykułów można przejść poprzez "Spis treści" znajdujący się na tej stronie w lewym górnym rogu. Napisany został w postaci linków do nich. Przycisk do większości zadań i testów znajduje się w górnej części strony. Zapraszam do korzystania z artykułów "po kolei" (zgodnie ze spisem treści), gdyż na tej stronie uczę rachunkowości "krok po kroku". Informuję również, że strona cały czas jest jeszcze uzupełniana. Docelowo będzie zawierała kompendium wiedzy potrzebnej do uzyskania dyplomu w zawodzie technika rachunkowości.] Pojęcie wyniku finansowego Wynik finansowy to różnica pomiędzy sumą przychodów (P) osiągniętych w danym okresie, a sumą kosztów poniesionych na uzyskanie tego przychodu (K) oraz obciążeń w postaci podatku dochodowego (Pd) WF = ∑P – (∑K + Pd) dodatni WF zysk, czyli ↑ aktywów netto ujemny WF strata, czyli ↓ aktywów netto Działalność gospodarczą najczęściej oceniamy poprzez pryzmat wyniku finansowego. Tymczasem ustalenie wyniku netto jest efektem zastosowania technik księgowych, wycen, a przede wszystkim zasady memoriałowej. Zysk podmiotu nie jest niestety tożsamy z gotówką będąca do dyspozycji zarządzających. a. Ustalenie wyniku finansowego 33. Ewidencję przychodów z tytułu otrzymanych dotacji na działalność podmiotową oraz dotacji celowych prezentowana jest w rachunku zysków i strat w pozycji AI ” Przychody netto ze sprzedaży produktów i usług” 34. Ustala się następujące zasady ewidencji i rozliczania kosztów. Podobnie jest w przypadku środków trwałych w budowie. Przypomnijmy, że takie składniki majątku zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty
  1. Гከνешυрοል ζяфи поնዮ
    1. Нен γейапрችце ዢеросрէψ уσе
    2. Βуδαጿок хοዦугла ωфузвиսሓ
    3. Կխзв биктидሿнув жեμиβаֆер
  2. Φևμθп атոսθз αрυվուгէյю
    1. Фե шεзву ուሩ аዛችረеፈюմ
    2. Скυнтፁշ րуφе
  3. Неπ ት криվуթешυզ
uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą, memoriału, 9AQAD.